试论营改增形式下企业的应对措施.docVIP

试论营改增形式下企业的应对措施?? 【摘要】 日前，国务院总理李克强主持召开座谈会，要求全面推行营业税改增值税（简称“营改增”），进一步减轻企业税负，并加大部分税目进项税抵扣力度，这将带来大规模减税。据投行测算，“营改增”全面完成并优化增值税税率后，整个“营改增”能实现的减税规模将达9000亿元，可见本次“营改增”对我国的整体税收体制有着深远的影响，因此本文列明了“营改增”的概念及发展过程，旨在通过这些基本概念让企业认清本次“营改增”的重要意义，接着研究“营改增”的关键及重点，最后得出在“营改增”形式下企业的应对措施。 【关键词】营改增；增值税；措施 日前，财政部、国家税务总局发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》及《营业税改征增值税试点实施办法》《营业税改征增值税试点有关事项的规定》《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》等一系列政策。这是自2012年中央在上海实行业和部分现代服务业“营改增”试点以来，又一次重大的税制改革举措。 按照部署，自今年5月1日起，营改增试点将在全国范围内全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部由缴纳营业税改为缴纳增值税。此次纳入试点的四大行业是营业税的主体，2015年营业税规模约1.9万亿元，占原营业税总收入的比重约为80%，新政将主要对这四类行业产生重大影响。 一、“营改增”概念及进程 （一）“营改增”概念 简单来说“营改增”其实就是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，简单说一个产品100元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出150元，那么他买来的时候100元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的50元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。 （二）“营改增”进程 2011年10月，国务院决定开展营改增试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。 2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点。 2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业营改增试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）； 2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业营改增试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围； 2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施营改增试点； 2014年6月1日起，电信业在全国范围实施营改增试点。 2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。 二、“营改增”关注的重点问题 （一）建筑业关注重点 进项税抵扣不足问题。建筑业改征增值税后，行业税率预计为11%，且部分业务实际上无法取得增值税专用发票。比如劳务成本大概占总成本的20%～30%，这部分无法获得专用发票；还比如石沙等原料难以取得增值税发票。 挂靠的问题。在实务中由于我国对工程的承揽资质要求比较严格，导致实务中出现了很多专门依靠出卖资质生产的企业。当然也有一些公司自己没有资质，主要靠其他企业的资质承揽工程。营改增后由于凭证要求比较严格，给这两类企业带来了一定的税收风险。 （二）房地产业关注重点 纳税地点问题。房地产开发企业在缴纳营业税时是按项目所在地缴纳的，税源算项目所在地，但营改增以后，就必然打破了项目所在地纳税的格局，改为在机构所在地纳税，这一定会打乱了营改增的地区分配制度。比如一家地产公司在一个市里有3块地，分属3个区，接下来在哪里交税，如果规定在项目所在地缴税，那么进项税额如何分配，就是极其困难的事。而改在机构所在地纳税，那项目所在地如何去平衡，等于税源没了。 土地成本的抵扣问题。于房地产开发企业来说，无论是销售不动产还是出租不动产，原适用营业税税率为5%，现一般纳税人销项税税率为11%，税负是否增加则要看进项税的抵扣情况。本次“营改增”细则对房地产企业影响最大的规定之一，即为附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》中规定：“房地产企业以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。”将土地成本列为抵扣项，有利于房企降低税费。对于房地产开发企业来说，土地成本一般占总成本的比例较高，土地成本是否能抵扣、如何抵扣是业内近期一直重点关注的内容。本次政策规定直接按照受让土地时的土地价款作为销售额的抵减项，有效地规避了抵扣凭证的问题。不过，土地成本具体的扣除方式却未明确。因为房地产企业的特殊性，一个项目的销售可能会分多批、持续数月甚至数年，土地成本是在一个月内一次性扣除，还是分摊到每个