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2006年新建造合同准则讲座 浙江财经学院 方时雄 一、新旧建造合同准则差异比较 （一）核算内容的差异 原准则第二条规定，在一个会计年 度内完成的建造合同，应在完成时确认 合同收入和合同费用。但由于建造合同 中在建工程的金额一般比较大，且需较 长的时间来完成工程，建造合同的开工 日期与完工日期通常分属于不同的会计 年度，因此，新准则取消了这一条规 定。 （二）合同分立的差异 新准则第六条还规定了另一种合同 分立的条件，即追加资产的建造。满足 下列条件之一的，应当作为单项合同：1. 该追加资产在设计、技术或功能上与原 合同包括的（一项或数项）资产存在重 大差异；2.议定该追加资产的造价时，不 需要考虑原合同价款。而原准则没有这 方面的规定。 （三）合同收入计量的差异 原准则第八条规定，合同收入应以 收到或应收的工程价款计量。这里所说 的工程价款是指建造合同的总金额或总 造价。新准则取消了这条规定，这是因 为原准则没有考虑用以收到或应收的工 程款来计量合同收入与公允价值差异大 的问题。 （四）合同成本的差异 原准则第十三条和十四条对于合同成本中 的直接费用和间接费用的构成内容作出了详细 规定。新准则第十三条和十四条，只是对于合 同成本中的直接费用和间接费用作出了原则性 规定，更加简洁、易懂。原准则第十七条规 定，合同成本不包括企业筹集生产经营所需资 金而发生的财务费用，也就是说利息不能计入 合同成本。 新准则第十七条规定，合同成本不包括应当计入 当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。 本规定意味着对于可以资本化的借款利息可以 计入合同成本，这就和《企业会计准则——借 款费用》规定的经过相当长时间的购建或者生 产活动才能达到可使用或可销售状态的存货的 借款费用可以资本化相呼应，从而与国际会计 准则趋同。 （五）合同收入与合同费用确认的差异 新准则第二十六条规定，使建造合 同的结果不能可靠估计的不确定因素不 复存在的，应当按照本准则第十八条的 规定确认与建造合同有关的收入和费 用，即采用完工百分比法确认收入和费 用。原准则没有这方面规定。 （六）披露差异 原准则规定，企业应披露下列与建造 合同有关的事项：1.在建合同工程累计已 发生的成本和累计已确认的毛利（或亏 损）；2.在建合同工程已办理结算的价款 金额；3.当期确认的合同收入和合同费用 的金额；4.确定合同完工进度的方法；5. 合同总金额；6.当期已预计损失的原因和 金额；7.应收账款中尚未收到的工程进度 款。 新准则规定，企业应当在附注中披露与建造合同 有关的下列信息：1.各项合同总金额，以及确 定合同完工进度的方法；2.各项合同累计已发 生成本、累计已确认毛利（或亏损）；3.各项 合同已办理结算的价款金额；4.当期预计损失 的原因和金额。即新准则取消了对“当期确认 的合同收入和合同费用的金额”和“应收账款中 尚未收到的工程进度款”两项信息的披露。 (六)新建造合同准则对财务状况 和经营成果影响 （一）新准则规定，对于可以资 本化的借款利息可以计入合同成 本，不计入财务费用，这将使当期 利润增加，存货资产增加。 （二）对所得税费用的影响 新建造合同准则和所得税税法不同 的地方主要是当工程预计总成本超过预 计总收入时，新建造合同准则要求当期 确认费用，以及计提建造合同减值准 备，但在所得税税法中，这些都是不允 许的，这样在纳税时就会产生暂时性差 异。 二、重点建造合同业务的核算 例1：合同预计损失准备的核算。 年份 合同预计 合同预计 完工 (年末) 总收入 总成本 程度 第1年 10 000 9 000 20% 第