变动成本法概论(PPT 186页).ppt

管理会计学 （第七版）; 第二章 变动成本法;2．1 成本分类 2．2 混合成本的分解 2．3 变动成本法与完全成本法;学习目标; 管理会计被称为“用于企业决策的会计”或直接称为“决策会计”，不同的决策决定了不同的信息需求，而任何与会计相关的决策都离不开相应的成本信息，也就是说企业管理当局决策的多样化直接导致了成本信息的多样化，即所谓的“不同目标，不同成本”。; 这样，一些新的成本概念出现了，人们按照决策的不同需要也有了对成本的一些非传统性的分类。; 2.1 成本分类 ;成本按经济用途的分类; 可以分为制造成本和非制造成本两大类。; 也称生产成本，是指为制造(生产)产品或提供劳务而发生的支出,即“生产经营成本”。; 制造成本可根据其具体的经济用途分为直接人工、直接材料和其他制造费用三类。; (1)直接人工。指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其性质或形态所耗费的人工成本。核算上即为生产工人的工资。; (2)直接材料。指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本。这里所说的材料,是指构成其产品的各种物资,当然也包括外购半成品,而不仅仅指各种天然的、初级的原材料。例如,汽车制造厂所用的汽车轮胎购自橡胶厂,对橡胶厂而言,轮胎当然是产成品;而对汽车厂来说,轮胎只不过是汽车这一产品的原材料之一。; (3)制造费用。指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用。从核算的角度讲,制造费用包括直接人工、直接材料以外的为制造产品或提供劳务而发生的全部支出,这部分支出一般情况下须分配计入不同产品。 ; 值得注意的是:生产方式的改变和改进对上述直接人工、直接材料和制造费用的划分及三者的构成有直接的影响。 如生产的自动化水平的提高会导致上述意义上的制造费用在生产成本总量中所占的比重增大；再如生产的专业化分工的加深会导致制造费用的形象更加“直接化”。 ; 也称期间成本或期间费用，通常可分为销售成本、管理成本和财务成本。 其共同特点是其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的关系。;销售成本指为销售产品而发生的各项成本,如专职销售人员的工资、津贴和差旅费,专门销售机构固定资产的折旧费、保险费、广告费、运输费等。;管理成本指制造成本和销售成本以外的所有办公和管理费用,如董事经费,行政管理人员的工资、差旅费、办公费,行政管理部门固定资产的折旧费及相应的保险费和财产税等。 财务成本则是企业理财过程中发生的各种成本,如借款的利息支出。 ;成本按性态的分类; 成本性态也称成本习性，是指成本的总额对业务总量(产量或销售量)的依存关系。 按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本。; 是指总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。; 固定成本总额虽不受业务总量变动的影响，但若站在单位业务量所负担固定成本多寡的角度来考察，单位产品所负担的固定成本与产量成反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本的下降，反之亦然。 ; 某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧额为10 000元，该设备最大加工能力为4 000件/月。当该设备分别生产1 000件、2 000件、3 000件和4 000件时，单位产品所负担的固定成本如表2—1。; 从例1中可以看出，单位产品所负担的固定成本与产量呈反比关系，即产量的增加会导致单位产品负担的固定成本下降，反之亦然。我们若以F表示固定成本，m表示业务量，a表示单位业务量所负担的固定成本，则上述关系(即固定成本的性态)可以通过a=F/m这样一个简单的数学模型来表达。;总额; 固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。; 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。 ; 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。 ; 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，