IFRS17-资诚联合会计师事务所.PDF

談保險合約(IFRS 17)導入之過渡準備 陳賢儀 資誠聯合會計師事務所 / 金融產業服務部．副營運長 國際會計準則理事會（IASB ） 已於2017 年5 月18 日發布國際財務報導準 則第17 號「保險合約」（IFRS17 ）最終版，訂定2021 年1 月1 日為生效日，並 同時廢止現行IFRS 4 「保險合約」，因此全球適用IFRS 之保險公司需全面接軌， 此將對保險公司財務報表產生重大影響。 由於IFRS 17 與現行會計處理大相逕庭，且不僅單純影響財務報表報導方式 的改變，舉凡財會及精算作業、系統建置、風險控管流程、內部控制相關政策及 程序、績效指標與衡量方法等，皆分別有不同程度之衝擊，特別是壽險業，預期 會有相當大的挑戰。 目前大家所關切IFRS 17最重要的議題有三項，包括保險負債衡量方法、財 務報表之表達及過渡日之衡量，茲分別將其重點分述如下： IFRS 17 三大重要議題 保險負債衡量方法 在IFRS 17 下保險合約負債衡量模型最主要係使用一般模型（亦即要素法， BBA ），適用所有長期壽險、健康險及年金保險，一般模型主要考慮要素包括如 下： 1 圖一、一般模型主要考慮要素 （資料來源：資誠聯合會計師事務所） 在一般模型中，目前保險業最關注的是折現率的決定及未來殖利率曲線如何 建構，可讓未來保險業資產負債表不致隨市場因素每年大幅波動；當然在考慮所 有保險合約需區分不同群組，並納入未來現金流量之估計值，再經過各項精算運 算反映至財務報表，預期即是一個大工程。另衡量方法除一般模型外，尚有一年 內之保險合約適用的保費分攤法（Premium Allocation Approach ；PAA ） 及具 直接分紅特性保險合約適用的變動收費法（Variable Fee Approach ；VFA ）。 財務報表之表達 在IFRS 17 下，保險收入（預估值）取代現行之保費收入（實收保費），且 需扣除保費中之投資成分，如滿期給付、生存給付及其他產品之現金價值；另綜 合損益表上將顯示獲利來源包括保險服務結果及保險財務結果，保險公司可以選 擇其他綜合損益之會計政策，反映保險負債每年折現率變動影響。由於IFRS 17 下財務報表樣態與現行差異大，如何於短時程內完成結帳作業，並即時產生整份 財務報表及所需的揭露，確保資訊之正確性，預期保險公司的財會和精算部門未 來需要更進一步的緊密合作。圖二列示現行及未來 IFRS 17 下綜合損益表之呈 現。 2 圖二、現行綜合損益表與IFRS 17 綜合損益表之對照 （資料來源：資誠聯合會計師事務所） 過渡日之衡量 臺灣保險業於採用IFRS 17 之過渡日（即轉換日），需依IFRS 17 規定針對 保險合約負債重新衡量，並決定既有保單尚有多少未實現之保險合約利潤，依 IFRS 17 規定，過渡日原則上採用完全追溯法，若實務上不可行，可選擇修正追 溯法或公允價值法；未來保險公司於過渡日應以保險合約群組為單位，分別評估 並決定其轉換方法，以計算在IFRS 17 下之保險負債餘額。 導入IFRS 17 因應策略 針對上述IFRS 17重要議題，提出未來可能的因應策略如下： 訂定導入計畫 IFRS 17 之實施對保險公司來說，是一大挑戰也是轉型的契機，保險公 司應採取適當因應配套措施，提早訂定導入計畫是有必要的。以下擬訂IFRS 17