改进印花税纳税方法刍议.DOCVIP

PAGE 改進印花稅納稅方法芻議 本篇文章刊登：稅務旬刊第1851期文/黃敏清 前言 現行印花稅納稅方法依印花稅法第8條規定，分為三種：一、到郵局或銀行購買印花稅票實貼於應稅憑證並銷花。二、持應稅憑證向稽徵機關申請核發大額繳款書後據以向公庫繳納，再將繳款書通知及收據聯粘貼於該憑證上。三、向所在地主管稽徵機關申請核准彙總繳納，嗣後按期自行核算當期應納或代扣印花稅款，填具繳款書逕向公庫繳納，並按期填具印花稅總繳申報表向所在地主管稽徵機關申報。前二種納稅方法在便民利課方面，常發生銷花不合規定而被處罰情事，遭致民怨，或需攜帶大量憑證往返奔波申請造成不便，容有改善空間。筆者不揣淺陃，試就個人管見，提出建議，敬祈各方先進，不吝指正。 貳、不動產移轉契據應納之印花稅納稅方法改進建議 現行不動產移轉案件，印花稅之繳納方法有實貼印花稅票及申請大額總繳二種：對實貼印花稅票之納稅義務人而言，除需先購買印花外，註銷手續如稍有不慎違反規定，將有受處罰之虞，且經貼用註銷之印花稅票，實務上亦不乏揭下重用而生逃漏受罰之案例，屢造成徵納雙方之爭議。而對申請大額總繳之納稅義務人而言，需先持不動產移轉合約書等應稅憑證向稅捐稽徵機關洽辦大額總繳手續，待承辦人依憑證核算應納稅款填發繳款書後再至銀行繳納稅款，始可憑以向稽徵機關辦理不動產現值申報，納稅義務人需往返奔波，頗為不便。 為落實一處收件、全程服務，對於不動產申報移轉案件之應納印花稅與契稅、土地增值稅，允宜一次申請核定並合併填列於同一張繳款書，除了避免納稅義務人或其代理人往返奔波之苦外，更可簡化作業程序，節省稽徵人力，防止逃漏稅，達到簡政便民之目標。此項建議措施，需要財政部財稅資料中心配合修改電腦程式設計，於核算契稅、土地增值稅時分別自動代出應納印花稅額，並重新設計此類案件專用之應納契稅、土地增值稅、印花稅繳款書格式一種，一併徵收之。 參、印花稅大額總繳改為自動報繳方式藉定期檢查加強稽查 目前各直轄市、縣市稅捐稽徵處僅受理應稅憑證數量較多之納稅義務人申請印花稅按期彙總繳納，至於書立大額憑證之納稅義務人，可購買印花稅票或依印花稅法第8條第1項規定向所在地稅捐稽徵機關申請開立大額憑證應納稅額繳款書，持憑向代收稅款之銀行繳納；然印花稅票最大面額僅100元，貼用及註銷之手續繁瑣，若註銷不合規定尚需受罰，如申請大額總繳時，則每次均必須攜帶應稅憑證至稽徵機關辦理，再到銀行繳款，往返奔波實屬不便。對稽徵機關而言，對於此類申請案件需指派專人，並採隨到隨辦方式逐一受理，耗費人力。建議刪除印花稅法第8條第1項由稽徵機關開給大額繳款書之規定，比照購買國外勞務營業稅自動報繳模式，改由納稅義務人自行核算應納印花稅款，填具印花稅繳款書(共5聯)逕向公庫繳納，公庫收款蓋章後，交付納稅義務人三聯，一聯黏貼於應稅憑證上， 一聯作為記帳憑證，一聯於次期15日前向稅捐稽徵機關申報；其餘二聯，一聯公庫自行存查，一聯由公庫連同稅收日報表彙送所在地主管稽徵機關劃解銷號使用，如遇當期無應納稅額時則免申報。並輔以加強辦理印花稅檢查方式，防杜逃漏。 肆、結語 印花稅係憑證稅，稅源掌握不易，稅收預算之達成，除了加強宣導納稅常識，輔導依法納稅外，納稅義務人是否依規定完納印花稅，有賴事後進行檢查始得確定。前述改進現行印花稅納稅方法，預期執行後之效益，應可達成節省稽徵成本、提升稽徵作業效率、簡化納稅手續、避免民怨及防止逃漏稅等目標。以台北市稅捐稽徵處為例，在改進貼花方面，可節省稽徵成本如下：台北市90年度印花稅實徵數2,957,849千元，其中出售印花稅票收入530,203千元，需支付台北銀行代售印花稅票佣金百分之二．五，即達13,255,075元，如實施新制以印花稅繳款書代替貼花，則可節省上述大部分佣金。在改進不動產移轉契據納稅方法方面，90年度台北市申報房屋移轉件數計44,326筆，如當年度全部不動產移轉案件改用新制，採一次申請一次核定，印花稅分別與契稅、土地增值稅合併同一張繳款書繳納，代替貼花或大額總繳，則節省徵納雙方之人力與時間將頗為可觀。此項改革除了落實單一窗口服務，提升行政效能外，值此稽徵人力及經費嚴重不足之際，尤具意義。