现代风险导向审计模式的创新跟实务运用局限资料.pdfVIP

现代风险导向审计模式的创新与实务应用局限 冯 义 秀 车 银 凤 北 京 工 商 大 学 审 计 处 摘 要 ： 随 着 国 内 外 一 系 列 会 计 造 假 丑 闻 的 层 出 不 穷 ， 审 计 理 论 界 与 职 业 界 开 始 不 断 探 索 新 的 审 计 技 术 和 方 法 来 应 对 审 计 环 境 的 变 化 ， 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 应 运 而 生 。 近 年 来 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 成 为 众 多 学 者 研 究 的 热 点 ， 然 而 大 部 分 都 是 致 力 于 与 其 他 审 计 模 式 的 比 较 研 究 来 颂 扬 现 代 风 险 导 向 审 计 的 创 新 ， 针 对 在 我 国 当 前 的 经 济 、 法 律 等 环 境 下 ， 其 实 务 应 用 中 的 局 限 却 研 究 的 相 对 较 少 。 本 文 以 一 种 辩 证 的 视 角 来 分 析 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 的 双 重 性 ， 既 包 括 其 在 理 论 与 实 务 上 的 创 新 也 揭 示 了 在 当 前 国 情 下 其 在 实 务 应 用 中 的 局 限 。 关 键 词 ： 现 代 风 险 导 向 审 计 创 新 局 限 随 着 审 计 环 境 的 变 化 ，现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 在 我 国 得 到 了 广 泛 的 推 广 。无 论 是 在 社 会 审 计 准 则 还 是 在 内 部 审 计 准 则 中 都 规 定 使 用 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 。但 对 这 一 审 计 模 式 的 理 论 总 结 及 实 务 应 用 局 限 还 有 待 深 入 探 讨 。 本 文 就 此 问 题 在 现 有 的 研 究 成 果 上 展 开 分 析 。 一 、 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 的 背 景 分 析 综 观 社 会 审 计 的 发 展 史 ，社 会 公 众 对 审 计 职 业 界 的 期 望 越 来 越 高 。他 们 期 望 独 立 审 计 师 能 够 揭 露 被 审 计 单 位 所 有 的 错 报 和 舞 弊 行 为 ，但 是 由 于 企 业 规 模 不 断 扩 大 ，组 织 结 构 日 益 复 杂 ，经 济 活 动 日 益 创 新 ，审 计 师 的 审 计 工 作 量 1 迅 速 增 大 ，在 效 率 导 向 的 指 导 下 ，会 计 师 事 务 所 为 了 提 高 审 计 效 率 ，开 始 采 用 抽 样 审 计 代 替 详 细 审 计 。抽 样 审 计 意 味 着 一 些 交 易 事 项 不 再 被 审 查 ，审 计 并 不 能 保 证 会 计 报 表 完 全 没 有 差 错 。除 此 之 外 ，其 他 一 些 主 、客 观 因 素 的 限 制 导 致 审 计 师 的 审 计 风 险 不 断 加 大 。独 立 审 计 师 认 为 只 要 在 审 计 过 程 中 严 格 遵 循 了 独 立 审 计 准 则 、态 度 严 谨 、过 程 规 范 ，就 不 应 该 承 担 被 审 计 单 位 经 营 失 败 的 风 险 ，只 需 对 会 计 报 表 的 合 法 性 和 公 允 性 提 供 合 理 保 证 ， 而 不 是 绝 对 保 证 。 然 而 ， 作 为 社 会 公 众 来 说 ， 他 们 更 加 强 调 结 果 真 实 ， 即 不 管 独 立 审 计 师 在 职 业 过 程 中 是 否 做 到 规 范 严 谨 ，只 要 被 审 计 单 位 存 在 重 大 舞 弊 而 未 能 揭 露 ，就 应 视 利 益 相 关 者 的 损 失 程 度 承 担 连 带 责 任 。 社 会 公 众 将 被 审 公 司 的 经 营 失 败 视 同 审 计 失 败 ，这 一 观 点 是 否 正 确 呢 ？ 很 多 学 者 对 这 一 观 点 持 否 定 态 度 即 经 营 失 败 不 是 审 计 失 败 。经 营 失 败 是 经 营 风 险 的 一 种 极 端 表 现 形 式 。所 谓 经 营 风 险 ，指 的 是 存 在 企 业 由 于 经 济 或 营 业 条 件 ，如经 济 萧 条 、决 策 失 误 或 同 行 业 之 间 意 想 不 到 的 竞 争 等 ，而 无 力 归 还 借 款 或 无 法 达 到 投 资 人 期 望 收 益 水