企业会计准则第12号--债务重组..ppt

2．新准则，以非现金资产清偿某项债务的，将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益；转让的非现金资产的公允价值与账面价值之间的差额作为资产转让收益，计入当期损益。 现行准则，应付债务的账面价值与用于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积；或者作为损失计入当期营业外支出。 现行准则不确认在债务重组中的收益（其他重组方式下亦如此） 企业会计准则第12号——债务重组 南京大学商学院会计学系 陈丽花 njuclh@ 发布时间：1998年6月12日 实施时间：1999年1月1日 修订时间：2001年1月18日（现行准则） 2006年 2月15日（新准则） 适用范围：2007年1月1日开始，上市公司执行新准 则；2008年1月1日起，中央企业、商业银行、保险公司、非金融类企业执行新准则； 2009年1月1日起，农村信用合作社、省国资委企业开始执行新准则。 债务重组准则的目的 规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露 。 债务重组方式 债务重组的方式主要包括： 以资产清偿债务； 将债务转为资本； 修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式； 以上三种方式的组合等。 现行准则和新准则的主要差别 债务重组的定义 债务人的会计处理 债权人的会计处理 债务重组定义 新准则：债务重组，指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。 现行准则：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。 债务人的会计处理 1．新准则，以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入当期损益；现行准则，计入资本公积。 债权人的会计处理 新准则，债权人收到的现金或非现金资产的公允价值与重组债权的账面价值之间的差额，计入当期损益； 现行准则，除债务人以现金抵偿债务，债权人应以放弃债权的账面价值作为非现金资产或获得股权的入账价值。 总之，根据现行准则，在债务重组日，债权人通常不确认损益，是否计提资产减值要等到会计期末。 新准则和现行准则的主要不同 1．计量基础 现行准则：以账面价值为计量基础；新准则以公允价值为计量基础。 2．是否确认重组损益 现行准则：不确认重组损益，计入资本公积；新准则确认重组损益。 债转股 债务人：债务转为资本（股份公司、非股份公司） 债权人：债权转为股权投资 现行准则的会计处理 新准则的会计处理 修改债务条件 债务人：未来应付金额（或有支出） 债权人：未来应收金额（或有收益） 注意：折现 或有支出、或有收益不发生的处理 美国SFAS No.15及No.114 SFAS No.15：债权人和债务人对困难债务重组的会计处理 SFAS No.114：债权人对贷款减值的会计处理 美国关于债务重组的有关规定与我国修订前的规定基本一致，主要差别在于： 1．美国准则中引入现值计算来判断债权人是否作出了让步； （值得考虑的：在修改债务条件下，未来应收金额或未来应付金额是否应考虑折现？） 此次修订已考虑到这一点。 2．要求披露重组收益的所得税影响。 信息披露 债务人披露债务重组的信息： ㈠债务重组方式； ㈡确认的债务重组利得总额； ㈢将债务转为资本所导致的股本(或者实收资本)增加额； ㈣或有应付金额。 债权人披露有关债务重组的信息： ㈠债务重组方式； ㈡确认的债务重组损失总额； ㈢债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例； ㈣或有应收金额。