4第四章节 审计计划、重要性跟审计风险资料.pptVIP

第四章 审计计划、重要性与审计风险 教学目标：通过本章学习，掌握审计计划的内容及编制方法、审计重要性有关理论及职业判断思路、审计风险的相关概念。 导入案例 助理人员王某在对K公司执行审计外勤时发现，在会计办公桌上有一张销售商品的收据，金额为50元，因此在工作底稿中将其列入专业怀疑范围，认为该公司很可能会存在未入账的销售收入。但助理人员张某认为该金额太少，不会对会计信息造成严重影响；而张某发现会计员孙某记账时漏记了一笔价值500万的销售业务，在与孙某沟通时，孙某强调并非主观故意，但拒绝本期调整，并承诺下期一定改正。对此，张某表示认同，但王某认为，本期查错必须本期更正。他们共同找到项目经理，项目经理该给出什么样的专业判断？ 第一节 审计计划 一、总体审计策略 用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项： （一）审计范围 注册会计师应当确定审计业务的特征（采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等），以界定审计范围。 （二）报告目标、时间安排及所需沟通　　 总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。 （三）审计方向 总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括： 确定适当的重要性水平 初步识别可能存在较高的重错报风险的领域 初步识别重要的组成部分和账户余额 评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据 识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。 总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：　　 1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；　　 2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；　　 3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；　　 4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。 二、具体审计计划 （一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系 1.制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。 2.CPA应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 3．虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。 4．在实务中，CPA 将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作 更有效率及效果，并且CPA也可以采用将总体审计策略和具体审计 计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。 （二）具体审计计划的内容 具体审计计划应当包括根据中国CPA审计准则的规定，CPA针对审计业务需要实施的其他审计程序。计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、根据其他审计准则的要求CPA应当执行的既定程序。例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。 3、计划其他审计程序 1．《中国CPA审计准则第 1231 号――针对评估的重大错报风险实施的程序》的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施 的进一步审计程序的性质、时间和范围； 2．随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。 3．通常，CPA计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。 2、计划实施的进一步审计程序 1．《中国CPA审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。 2．兼顾其他准则中规定的、针对特定项目在审计计划阶段应执行的程序及记录要求。 1、计划风险评估程序 依据及要求 具体审计计划内容 第二节 审计重要性 一、审计重要性的含义 重要性是CPA从财务报表使用者的角度，对财务报表错报重大程度的判断。 即在特定环境下，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经