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中国烟草行业税制和控烟分析 摘要：烟草对人体健康的危害人所共知，对控烟的必要性社会各界也多有共识。但中国的现状是，烟民群体庞大，国家对烟草行业收入存有一定依赖。在烟草仍然实行专卖体制的当下，如何进一步提高控烟的有效性，是个值得探讨的有益命题。本文试图从实践数据和国际比较两方面入手，就实施烟草税制改革推进控烟进行了分析。 关键词：烟草税；控烟；改革 “现代之父”亚当?斯密在其名著《国富论》中指出：烟草制品是生活非必需品，同时又是被广泛消费的商品，可以成为征税的理想对象。这一判断形象的指出了烟草税所具有的其他商品税无可比拟的两大优势：一是烟草制品需求弹性小，提高烟草税可有效增加财政收入；二是烟草消费会带来健康风险并有一定的“负外部性”，征收烟草税可限制和减少烟草消费。 1中国烟草税制度分析 1.1世界烟草行业和税制概况 近年来，由于全球金融危机导致的居民收入下降和卷烟税提高导致的价格上涨等因素，卷烟销量下降明显。2014年，世界卷烟销量不到12000万箱，同比下降约2%。 消费税和增值税是最常见的两种烟草税。据世卫组织统计，全球186个国家中，166个国家对卷烟征收消费税，占89%；161个国家征收增值税，占87%。其他普遍征收的税种还包括进口关税、企业所得税等。 1.2中国烟草行业概况 中国是世界第一烟叶生产大国，产量约占世界总产量的41.5%。据统计，2012年，全国种植烟叶2118万亩，收购烤烟5474万担，收购烟叶273.7万吨，烟草行业从业人员约600万人；全年卷烟销量4950万箱，较2011年增加318.3万箱，同比增长2.4%；实现销售收入11666.87亿元，同比增长15.24%。 1.3中国烟草税制介绍 依照现行税收法律法规和政策，我国征收的烟草税费主要有： 1）消费税。我国烟草消费税实行从量与从价相结合的复合计税方法。根据《消费税暂行条例》及相关规定，生产环节从量税0.003元/支；从价税按卷烟调拨价实行差别税率：甲类卷烟税率56%；乙类卷烟税率36%，计税依据均是卷烟调拨价（不含增值税）。批发环节从量税0.005元/支，从价税税率11%，计税依据是批发卷烟的销售额（不含增值税）。此外，进口卷烟需在进口环节缴纳消费税。消费税属于中央税。 2）增值税。根据《增值税暂行条例》及相关规定，卷烟的生产、销售和进口均需缴纳增值税，税率17%。其中，生产、销售卷烟的计税依据是当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额；进口卷烟的计税依据是增值税组成价格，包括进口关税完税价格及进口关税税额和消费税税额。增值税属于中央和地方共享税，按75%和25%的比例分享，但进口环节增值税全部归中央所有。 3）企业所得税。根据《企业所得税法》，烟草企业来源于中国境内、境外的所得应当缴纳25%的企业所得税。企业所得税属于中央和地方共享税，按60%和40%的比例分享。 4）烟叶税。该税种是我国按实际情况征收的特殊税种。根据《烟叶税暂行条例》，境内收购烟叶的烟草公司或受委托单位应当缴纳烟叶税，税率为20%，计税依据是烟叶收购金额，包括支付给烟农的烟叶收购价款和价外补贴。烟叶税属于地方税。 5）进口关税。根据《进出口关税条例》，我国对进口的各类烟草制品分别征收10%-57%不等的进口关税，其中卷烟进口关税为25%，计税依据是完税价格。进口关税属于中央税。 6）城市维护建设税。该税种是我国按具体国情征收的特殊税种。根据《城市维护建设税暂行条例》，凡是缴纳消费税、增值税和营业税的纳税人均应缴纳城市维护建设税，计税依据是纳税人实际缴纳的三种税税额，适用税率为7%。城市维护建设税属于地方税。 7）费附加。根据《征收教育费附加的暂行规定》，凡是缴纳消费税、增值税和营业税的纳税人均应缴纳教育费附加，计费依据是纳税人实际缴纳的三种税税额，适用费率为3%。教育费附加属于中央地方共享收入。 8）国有资本收益。除依法纳税外，我国烟草企业均为国有企业，还需缴纳国有资本投资收益。国有资本收益按税后利润的一定比例收取，税后利润是指净利润扣除年初未弥补亏损和法定公积金后的部分。根据财政部《关于进一步提高中央企业国有资本收益收取比例的通知》（财企[2014]59号），从2014年起，烟草行业应缴国有资本收益比例为25%。 2中国烟草税制存在的主要问题 中国是世界上烟民最多的国家。据国家卫计委统计，中国吸烟者总数超过3.5亿人，占世界烟民总数的35%。大量数据表明，吸烟不仅对吸烟者本人的身体健康不利，产生的二手烟还会对周围的不吸烟者产生巨大危害。控烟是社会各界的普遍共识。世卫组织的研究表明，提高烟草税是控烟的最有效途径之一。相比较于世界各国的普遍做法，中国的烟草税制存在几个主要问题： 2.1烟草制品综合税率偏低 研究表明，烟草制品销售价格每提高10%，消费就相应下降3%～8%，放弃吸烟