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财税信息中
“形似神不是”问题的探讨
—企业会计准则与企业所得税法差异分析
姓名:于芳芳
会计与税法
为什么会存在差异?
答:
目标不同
遵循原则不同
计量依据不同
1.目标不同
税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税
行为,体现解决的是财富如何在国家与纳税人之
间的分配问题,具有固定性、强制性和无偿性。
企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与
企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会
计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有
助于财务会计报告使用者作出经济决策。
2.前提与原则不同
基本前提比较
会计主体 纳税主体
持续经营
会计分期 纳税期限
货币计量
信息质量所遵循的原则比较
客观性原则——税收法定原则
相关性原则——相关性原则
谨慎性原则
重要性原则——公平原则
实质重于形式原则
企业会计准则体系的构成
2006年发布: 基本会计准则
38项具体准则 财会(2006 )3
会计准则应用指南财会(2006 )18
(1)32项会计准则解释
(2 )会计科目和主要账务处理
2007—2010年发布:企业会计准则解释(一)财会(2007 )14
企业会计准则解释(二)财会(2008 )11
企业会计准则解释(三)财会(2009 )8
企业会计准则解释(四)财会(2010 )15
收入是什么?
一、收入的概念
㈠收入的概念(会计)
《企业会计准则第14号—收入》规定,收入是
指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权
益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益
的总流入。
(小)企业会计制度规定,收入是指企业在销售
商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产
等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。
㈡收入的概念(税法)税法第六条
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总
额。包括:
(1)销售货物收入;
(2)提供劳务收入;
(3)转让财产收入;
(4)股息、红利等权益性投资收益;
(5)利息收入;
(6)租金收入;
(7)特许权使用费收入;
(8)接受捐赠收入;
(9)其他收入。
二、收入确认中存在的差异分析
收入确认条件的差异
收入范围的差异
收入确认时间的差异
收入金额确认的差异
㈠收入确认条件的差异
会计确认标准
1、商品销售收入的确认
①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方;
②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也
没有对已出售的商品实施有效控制;
③收入的金额能够可靠计量;
④相关经济利益很可能流入企业;
⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
收入确认条件—— 税法确认标准
国税函【2008 】875
(二)收入范围的差异
不征税收入
免税收入
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