外商投资企业和外国企业所得税的稽查.pdf

外商投资企业和外国企业所得税 的稽查 企业应税收入的稽查  1．应分期确认的经营业务收入  (1) 以分期收款方式销售产品或者商品的，可以按合 同约定的收款日确定销售收入的实现，也可以按支 付产品或商品开出发票的日期确定销售收入的实 现。  (2) 建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超 过一年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定 收入的实现。  (3) 为其他企业加工、制造大型机器设备、船舶等， 持续时间超过一年的，可按完工进度或者完成的工 作量确认收入实现。 企业应税收入的稽查 2 ．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利 等方面使用本企业的商品、产品的均应作为 收入处理；纳税人对外进行来料加工装配业 务节省的材料，如按合同规定留归企业所有 的，也应作为收入处理。 企业应税收入的稽查  3、企业接受捐赠，应一次性计入企业当年收益， 计算缴纳企业所得税。  （1）借：银行存款 100000  贷：待转捐赠资产价值 100000  （2 ）年末，假设该企业账面亏损80000元  应纳税所得额=-80000+100000=20000 （元）  应纳所得税=20000 ×18%=3600 （元）  借：待转捐赠资产价值 100000  贷：应交税金——应交所得税3600  资本公积 96400 ★接受捐赠的非货币性资产，须按合理的价格估 价计入有关资产项目、同时作为企业当年度收 益，依法计算缴纳企业所得税。  企业应税收入的稽查 4、从事房地产开发经营的企业预售房地产并 取得预收款的，当地主管税务机关可按预计 利润率或其他合理办法计算预计应纳税所得 额，并按季预征所得税，待该项房地产产权 转移、销售收入实现后，再依照税法有关规 定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税 额，按预缴的所得税额计算应退补税额。 企业应税收入的稽查 5、企业的应付未付款，凡债权人逾期两年未 要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴 纳企业所得税。 避税建议：  由债权方出具“催交文书”。 企业应税收入的稽查 6、外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商 投资企业，其对会员入会时一次性收取会员 费、资格保证金或其他类似收费，应在收取 时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。 筹办期间收取的上述收入可以从企业开始营 业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。 企业对其会员退会时退还上述款项的，所退 还的部分，可冲减企业退款当期的收入。 企业应税收入的稽查 7、中外合作经营企业采取产品分成方式的， 合作者分得产品时，即为取得收入，其收入 额应当按照卖给第三方的销售价格或参照当 时的市场价格计算。 8．外国企业从事合作开采石油资源的，合作 者在分得原油时，即为取得收入，其收入额 应按参照国际市场同类品质的原油价进行定 期调整的价格计算。 企业应税收入的稽查 9、重组中，外国企业将其持有的中国境内企 业股权，或者外商投资企业将其持有的中国 境内、境外企业的股权，转让给其直接拥有 或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系 的公司，包括转让给具有上述股权关系的境 内投资公司的，可按股权成本价转让，由于 不产生股权转让收益或损失，不计征企业所 得税。 企业应税收入的稽查 10、企业发行股票，其发行价格高于股票面 值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为 企业利润征收企业所得税；企业清算时，亦 不计入应纳税清算所得。 企业应税收入的稽查  11、并购境内企业股权  凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超 过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税 收法律、法规缴纳各项税收。  [2003.5.28国税发（2003 ）60号文]