企业税收自查辅导系列--企业所得税.pdf

企业税收自查系列--企业所得税 企业所得税自查辅导 一、2008年 1 月 1日中国分裂割据的企业所得税体制得到了统一， 盘踞一方长达二十余年的外商投资企业和外国企业所得税终于在统 一国民待遇的旗帜下纳入了大一统的企业所得税制之中，抚今追昔， 感慨良多，依靠税收优惠，甚至是税收让步换取外国投资已经是明日 黄花，不合时宜，强大的中国经济无需仰人鼻息，统一的企业所得税 制才是税收制度改革的沧桑大道。 二、视同销售的企业所得税、增值税、营业税的会计与税收处理。视 同销售是流转税与所得税的一个重难点，以下是笔者的一篇文章，摘 录于后以供读者参考。 现行《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第 25条规定， “企 业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视 同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门 另有规定的除外。” 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函 （2008）828 号文）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产 所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入，一是用于市场推广或销售；二是用于交际应酬；三是用于职工 奖励或福利；四是用于股息分配；五是用于对外捐赠；六是其他改变 资产所有权属的用途。 现行《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税 细则）第4 条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 一是将货物交付其他单位或者个人代销；二是销售代销货物；三是设 有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；四是将自产 或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；五是将自产、委托加工 的货物用于集体福利或者个人消费；六是将自产、委托加工或者购进 的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；七是将自产、委 托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；八是将自产、委托加 工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 现行《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称营业税 细则）第5 条则分别规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应税 行为：一是单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位 或者个人；二是单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销 售，其所发生的自建行为；三是财政部、国家税务总局规定的其他情 形。 为详细说明增值税、营业税、企业所得税的会计与税收处理歧异与共 同之处，笔者以企业所得税法实施条例 25 条的视同销售规定为主线， 穿插增值税与营业税的税收处理，以求达到解释视同销售税收与会计 处理歧异与共同之处的目的。 非货币性资产交换活动中的视同销售 《企业会计准则第7 号-非货币性资产交换》规定所谓的非货币性资 产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权 投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币 性资产（即补价）。 （2） 假如企业以自产、委托加工或购买的存货进行非货币性资产交换，由 于会计处理有成本模式和公允价值模式，试分别举例。 例 1：A企业以外购存货一批与 B企业换入一生产设备，公允价值均 不能可靠计量，无补价。存货成本 80 万，公允价值 100 万，增值税 税率 17%， A 企业帐务处理如下： 借： 固定资产 80 借：应交税费-应交增值税-进项税额 17 贷： 存货 80 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 17 购进存货移送他人属于国税函 828号第二条第六项：其它改变资产所 有权属的用途，因此应按国税函 828 号第三条规定以购进价 80万确 认应纳税收入，同时确认销售成本 80 万，实际应纳税所得额为零， 同时应当按照销售货物确认增值税销项税金，即以公允价为计税依 据。这里的增值税计税依据100 万就不同于企业所得祝视同销售确认 的收入额80 万。 例 2：A企业以库存商品 100 万与 B企业某设备进行交换，增值税税 率 17%，库存商品公允价值120 万，某设备公允价值 140.4 万,两企 业均系一般纳税人. 由于两企业公允价值均能够可靠计量,故 A 企业采用公允价值模式处 理如下: 借：固定资产 120 借：应交税费-应交增值税-进项税额 20.4 贷：主营业务收入120 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 20.4 结转成本:借：主营业务成本 100 贷：