企业所得税的评估.pdf

企业所得税的评估  报表审核  纳税评估指标 企业所得税纳税评估指标体系 查账征收企业  一类指标：共4个  二类指标：共16个  三类指标：共22个 指标完善 ：分行业 分税种 税收评估指标和涉税财务指标 企业所得税评估指标的综合运用  （1）一类指标出现异常，要运用二类指标中 相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、 动力等情况进一步分析异常情况及其原因。　 （2）二类指标出现异常，要运用三类指标中 影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并 结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异 常情况及其原因。　 （3）在运用上述三类指标的同时，对影响企 业所得税的其它指标，也应进行审核分析。　 一类指标： 所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率 所得税贡献率 主营业务收入变动率 考察应纳税所得额在收入＼利润类项目中所占的比重， 来分析纳税人的申报是否异常 静态分析 侧重收入类数据分析  二类指标  主营业务成本变动率  主营业务费用变动率  营业（管理 财务）费用变动率  成本费用利润率  成本费用率  主营业务利润变动率  应纳税所得额变动率  所得税负担变动率  所得税贡献变动率  通用指标：收入、成本、费用、利润配比指标； 揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析 侧重成本费 用类数据的分析  三类指标  存货周转率  固定资产综合折旧率  营业外收支增减额  税前弥补亏损扣除限额  税前列支费用扣除限额 考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税 的因素的分析 原材料、燃料、动力等指标 原材料、燃料、动力等指标 一类指标 1．主营业务收入变动率 主营业务收入变动率=（本期主营业务收入 －基期主营业务收入）÷基期主营业务收入 ×100% 数据来源于财务会计报表。 申报表中表述为销售（营业）收入，既包括 基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。 功能：分析主营业务收入的增减变化情况， 是否符合企业经营现状或发展趋势。 运用：一与企业历史时期进行比较，二与同 行业、同地区相同或类似企业进行比较。结 构分析法，趋势分析法，配比分析法。可以 与主营业务利润变动率、主营业务成本变动 率、主营业务费用变动率等进行分析。 可能存在问题：如主营业务收入变动率超出 预警值范围，可能存在少计收入问题 下一步分析： （1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或 会计准则的要求、是否符合税法规定。 （2 ）分析是否存在收入不入账现象。 存货周转增长率与应纳税税额增长率配比分析 用会计报表中相关项目进行推测:可能的销售 规模= （现金流量表中“销售商品和提供劳务收取的 现金”+资产负债表中的“应收账款”和“应收票据”增 减数-“预收账款”增减数）/ （1+增值税税率） 误差率在10％以内，一般认为没有问题 公式的缺陷 用原材料、能耗等分析 （3 ）注意企业对“视同销售收入”的申报情况。 一看申报表明细表的申报情况。二看是否发生下 列业务： 《企业所得税暂行条例实施细则》第55条：在基 本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业 的商品、产品的。 财税[1996]79号：企业将自己生产的产品用于在 建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、 捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。 国税发[2006]56号：用于在建工程、管理部门、非生 产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方 面的材料和自产、委托加工产品的价值金额。 国税发[2000]118号：用非货币性资产对外投资。整 体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资 产销售处理。 国税发[2000]119号：企业合并、分立过程中的资产 转移一般情况也应作为资产销售处理。 国税发[2003]45号：用非货币性资产对外捐赠。 国税发[2003]83号：房地产开发企业的视同销售行 为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用