企业与审计人员.pdf

企業與審計人員 • 審計是什麼？ • 諮詢服務與獨立性 • 安隆伝奇與審計人員之法律責任 企業與審計人員 • 壹、代理理論與審計服務需求假說 • 貳、審計品質 • 參、結語 壹、代理理論與審計服務需求假說 一、代理理論 Coase(1937) 、Alchian Demsetz(1972) 二、審計服務需求假說 １、Wallace(1985) ２、Simunic Stein(1987) 一、代理理論的建構 • Coase(1937) 、Alchian Demsetz(1972)最早 提出公司是由許多契約所組成的觀念，他們 也探討經營者與所有者二者契約上的財產權 問題，這個探討便是探討代理問題的起源。 代理問題是因管理當局與所有權人二者在企 業經營過程中存在利衝突而造成的問題，究 其形成的原因有二： 1. 投入與產出的關係難以釐清 2. 自我效用極大化 １、投入與產出的關係難以釐清 • 公司為何是由許多契約所組成，最主要的原 因，是為了便利各種生產要素的取得、分配與 交換。 • 特性：這些生產要素在生產過程中，具有團隊 生產與聯合投入的特性。 • 結論：因此當投入與產出之間的關係不易釐 清，便會使某些生產要素的持有人產生偷懶怠 惰的心態與行為。所有者為了防止這種搭便車 的偷懶行為，只好加強監督，或採取正面的激 勵計畫。 ２、自我效用極大化 • 公司內的每個個體（即代理人）只會追求個人 效用極大化。 • 結果：為了追求個體效用的極大化，不惜犧牲 整體組織的效用與利益，從事損人利己的行 為。 • 因此，所有人便與代理人簽訂獎酬契約，以營 運目標的達成來約束代理人的行為。營運目標 是否達成，必須透過會計資訊的傳達，因此會 計資訊便扮演重要角色。 代理理論與審計之需求 • 因此代理人利用自己對資訊的優勢而犧 牲委託人的利益，以達到自我效用極大 之目的，將造成道德危機(moral hazard) 的問題，我們究竟應如何尋求解決之道 呢？審計服務因之被需要。 二、審計服務需求假說之一 １、Wallace(1985)從經濟、財務、會計上 的理論，提出三個審計需求的來源，分 別為如下： (一)監督假說 (二)資訊假說 (三)保險假說 （一）監督假說 • 代理理論認為，由於管理當局與股東之間存在 著利益衝突 ，故股東會理性地預期管理當局會 犧牲股東的利益，而進行追求自利的行為。於 是股東會預估此種行為的影響，以減少薪資的 方式，將其影響轉嫁給管理當局。 • 此時管理當局寧可承擔會計師之查核成本，也 不願承擔每位股東所轉嫁之較大監督成本。 （二）資訊假說 • 資訊假說則認為，所有權與經營權分離 下 ，投資人認為，經審計過的財務資 訊，是可以信任的資訊，且足以降低資 訊錯誤的風險，可增進其決策能力，助 其作成最佳決策，因此投資人也會主動 需求已經審計過的財務資訊。 （三）保險假說 • 保險假設下認為會計師是具有“深口袋”的有錢 人，因此，財務報表最好經過會計師的“背書 擔保” ，一旦有問題而興起訴訟時，投資人、 債權人或其他第三者，便可用依賴專業為由而 將責任推給會計師。就如同買了保險一般。 • 對政府機關而言，審計簽證服務亦提供部份的 政治保險 。如有會計師之審計服務在前，一旦 財務弊案發生，人們即可能不會再問「發生這 樣的情，政府機關為何不知道？」而改問「發 生這樣的情形，為何會計師沒有發現，為何沒 有揭露呢？」。政府機關便可