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中西方会计循环差异性分析 　　摘要：会计循环是指为编制特定会计期间财务会计报表而经过的一些步骤，也是企业周而复始进行会计核算的工作程序。虽然我国会计循环与西方会计循环在实质上基本相同，但由于国情不同，具体的账务处理步骤上存在明显差异，本文简要介绍了西方会计循环的步骤，再对比中西方会计循环几点明显差异，这将有利于我们提高会计核算效率和会计信息质量。 　　关键词：会计循环 差异性 　　我国的会计循环也称为会计账务处理程序，其最基本的步骤是：取得原始凭证，审核后编制记账凭证，根据审核后的记账凭证登记日记账、明细账、总分类账，根据账簿资料计算成本和收益；期末结账和对账，最后编制财务会计报表。在西方，会计循环被表达为Accounting Cycle。ACCOUNTING CYCLE is the sequence of steps in preparing the financial statements for a given period，and the process starts with making accounting entries for each transaction and goes through closing the books.（西方国家对会计循环的定义是：为编制特定会计期间财务会计报表而必须经过的全部过程，这个过程从做日记账分录开始一直到最后的结账）。可见，中西方对会计循环的定义无实质区别，都是指为了出报表而经历的一些账务处理的步骤，但由于中西方政治体制、文化的差异，中西会计循环在实际做账的步骤上存在一些差异。 　　一、西方会计循环步骤 　　西方会计循环共分为九个步骤（见图1）： 　　1.分析交易或事项（Analyze events）。根据原始凭证（比如发票、存款单、订货单等）分析经济业务，判断交易或事项涉及哪些会计科目，变化的金额和方向等。 　　2.登日记账（Journalize）。西方的日记账（Journal）是交易最初记录的地方（A journal is a place where a transaction is initially recorded.），类似于我国的记账凭证，在日记账上可以找到业务发生的时间，借贷方科目、金额及摘要。日记账一方面可以序时记录全部业务的发生情况，另一方面将为过账提供基础。 　　3.过账（Post to Ledger）。账簿（ledger）是相同会计科目的集合（ledger is kept by account），过账则是将登记在日记账中的业务逐笔转记到总分类账（General Ledger）中去。将金额从日记账借方转记到总分类账借方，从日记账贷方转记到总分类账贷方。需要同时过入明细分类账（Subsidiary Ledger）的分录，应同时过账。 　　4.编制试算平衡（Prepare unadjusted trial balance）。为了检查日常记账、过账的正确性，会计期末要编试算表。表上列示总账的名称及调整前账户的余额，检查借方合计是否等于贷方合计，若相等，进入循环的下一步；若不相等，说明前面过程有误。 　　5.登调整分录（Record adjusting entries）。为正确计量收益，使利润表和资产负债表能反映真实完整的信息，期末编报表前，必须对涉及几个会计期间的收入和费用进行调整，调整的类型归纳为四种：（1）摊配已登账的成本。包括待摊费用的摊销、物料用品费用的摊销和提折旧等。（2）摊配已登账的收入。已登账的收入就是预收收入。将本期已实现的收入从预收收入科目转到收入科目，使收入增加，负债减少。（3）计提未登账的费用。未登账的费用即应计费用，就是本期内已经发生，但尚未支付现金，因而没有入账的费用。比如期末应付未付的工薪费用，应该借记工薪费用科目，贷记应计工薪科目，使费用增加，负债也增加。（4）计提未登账的收入。未登账的收入即应计收入，就是本期内已经实现，但还没有收到现金的收入。比如应收未收的利息收入，应该借记应计利息收入科目，贷记利息收入科目。 　　6.编制调整分录后的试算平衡（Prepare adjusted trial balance）。为了检查调整分录记账、过账的正确性，编制报表前要根据调整后账户的余额编制调整后试算表。 　　7.编制财务报表（Prepare financial reports）。根据调整后试算表编制资产负债表（Balance Sheet）、利润表（Income Statement）、留存收益表（statement of owner’s equity）和现金流量表（statement of cash flows）。当然之前也可以根据实际需要编制工作表（Worksheet）。 　　8.登结账分录（Prepare