国际税收论文.doc

《国际税收》论文 题目：浅析国际避税问题及其防范对策 院 系： 经济管理学院 班 级： 财管（1）班 姓 名： 周 旭 学 号： 20071339023 指导老师： 郭 一 红 二00九年十二月二十三日 浅析国际避税问题及其防范对策 【摘要】 国际避税是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小其在有关国家纳税义务的行为。在现代国际社会中, 各国的税法和税收制度很难在内容和标准上达到完全一致, 从而使跨国纳税人在纳税方面有机可乘。跨国纳税人主要利用转让定价、国际避税地、滥用国际税收协定、资本弱化以及电子商务等方式进行国际避税。目前外资企业国际避税呈现出逐步蔓延的趋势, 导致了国家税收的大量流失, 造成了税收秋序的混乱和纳税人税负的不平等, 严重损害了中国的根本利益。我国应遵循有关反避税原则，做好一系列的防范措施。 【关键词】 国际避税 性质 对策 反避税 引言 任何事物的形成都有它的原因，国际避税的出现也不例外。从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；从客观上来看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。国际避税是国内避税在地域范围的延伸。跨越国界的避税涉及两个或两个以上国家的税收管辖权,其影响跨越了国界。不仅影响有关国家的税收权益,而且还影响跨国纳税人之间和国家之间的税收公平。因此,研究国际避税问题具有重要意义。 关于国际避税行为的性质 关于避税行为的法律性质，法学界曾有合法、违法与脱法的不同界定。 持合法观点者认为，避税行为并不违反税法的文义观点，而且是私法上有效的行为，选择何种行为方式是纳税人的行为自由。这种学说来源与美国著名大法官汉德的论述，一度曾为主流观点。持违法观点者认为，避税形式合法而实质违法，它违反了税法的宗旨，有损税法的实质正义，因此定性为违法，并予以法律规制。持脱法观点者认为，避税是为了实现一定的行为目标，而利用了法律上的漏洞。虽然与法律宗旨相抵触，但在法律上对其无法适用，避税处于既不合法也不违法的灰色地带。“第一种观点因避税行为越演越烈以至税收功能实现受到严重障碍以及避税规则的现实必要性而渐渐被多数学者所摈弃，而第三种观点应为税法学界现今的主流观点——即避税行为是脱法的。” 目前我国学者对国际避税的性质也存有很大争议，既有人认为国际避税是合法行为或中性行为，也有人认为是间接违法行为。从各国的法律规定看，避税的合法性是个相对的概念，一种避税行为按原来的税法规定是合法的，在另一个时期却可能由于新税法对其加以规范和限制而成为违法行为；反过来，按一条严格的税法规定为违法的行为，在另一时期也可能会因税法对其限制和禁止的放宽或取消而成为合法行为。所以，我们所说的国际避税的合法是指这一行为在特定国家的特定时期是不违法的，甚至可以说是纳税人在履行应尽纳税义务的前提下，依据税法上的“非不允许”及未规定的内容进行自己行为选择的一种权利,不但不违法，而且应当受到法律的保护。 跨国纳税人的国际避税行为 1、利用转让定价转移利润 利用转让定价在跨国关联企业之间进行收入和费用的分配以及利润的转移，是跨国公司进行国际避税最常用的一种手段。不合理的转让定价必然会造成收入和费用不合理的国际分配格局，从而影响有关国家的切身利益。跨国公司把集团内部的利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国的关联企业，从低税国关联企业的税负看是比以前有所增加，但与此同时，高税国关联企业的利润以及税负都下降了，高税国企业税负的降低幅度必然会大于低税国企业税负的增长幅度，其最终结果将会导致跨国公司集团整体税负的下降。 2、滥用国际税收协定 所谓滥用税收协定, 是指本无资格享受某一特定的税收协定优惠待遇的第三国居民, 为获取该税收协定的优惠待遇, 通过在协定的缔约国一方境内设立一个具有该国居民身份的直接导管公司、踏脚石导管公司或者直接利用双边关系设置低股权控股公司, 从而间接地享受了该税收协定提供的优惠待遇, 减轻或避免了其跨国所得本应承担的纳税义务。随着国家间相互签订税收协定的数量不断增多, 跨国纳税人滥用税收协定进行国际避税的现象也日益突出。 3、利用信托方式转移财产 信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及三方当事人，即信托财产的委托人、信托财产的受托人及信托财产的受益人。目前，世界上有巨额美元的资产都是以这种方式控制的。 4、组建内部保险公司 跨国公司通过内部保险公司避税的手法是，在一个无税或低税的国家建立内部保险公司，然后