高级财务会计课件第七章会计变更.pdf

高级财务会计 ——第七章 会计政策、 会计估计变更和差错更正 东北师范大学商学院 马悦 本 章 要 点: 第一节 引言 第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错及其更正 制度背景 一贯性原则要求企业不同时期的同一会计信息 具有可比性，会计程序及会计处理方法前后各 期应取得一致；但不意味着一成不变。 会计处理程序和处理方法要适应财务报告使用 者对会计信息质量要求的变化，应真实、客 观、公允和充分地反映财务状况和经营成果。 当客观情况和社会环境发生变化使使用者的要 求变化时就应改变会计处理程序和处理方法。 1992年《企业会计准则》规定“会计处理方法 前后各期应一致，不得随意变动，如确有变动应在 会计报表附注中加注说明。 1999年《企业会计准则——会计政策、会计估 计变更、会计差错更正》 在上市公司实施。 2006年《企业会计准则第28号——会计政策、 会计估计变更和前期差错更正》（新准则），2007 年1月1日在上市公司实施。 新旧准则主要差异  （一）准则名称发生变化 旧准则：《会计政策、会计估计变更和会计差错更 正》 新准则：《会计政策、会计估计变更和前期差错更 正》  （二）增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规 定  （三）改重大差错为前期差错 第一节 会计政策及其变更 一、会计政策概述 二、会计政策变更 三、两种变更的划分 四、会计政策变更会计处理 一、会计政策概述 （一）会计政策及其特点 1.概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告 中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则是指按照企业会计准则规定的、适合于企 业会计核算所采用的具体会计原则； （实质重于 形式、谨慎性） 基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而 采用的基础,主要是计量基础，包括历史成本、重置成 本、可变现净值、现值和公允价值等； （承租人租赁 资产入账） 会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、 行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选 择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 （实际利 率法） 2.会计政策的特点 一、会计政策的选择性 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计 处理方法中作出指定或具体选择。发出存货成本 二、会计政策的强制性 会计政策中的原则、基础和方法由会计准则或 会计制度规定，具有一定的强制性。企业必须在允许 的范围内选择作出选择。 三、会计政策的层次性 第一层：会计原则（指导企业会计核算的具体原 则） 第二层：计量基础（计量基础是为将会计原则体 现在会计核算而采用的基础） 第三层：会计处理方法（按照会计原则和计量基 础的要求在会计核算中采用或者选择的、适合于本企 业的具体会计处理方法 ） （二）企业应披露的会计政策  （1）发出存货成本的计量  （2）长期股权投资的后续计量(成本法、权 益法)  （3）投资性房地产的后续计量(成本、公允 价值)  （4）固定资产的初始计量(购买价、购买价 的现值）  （5）生物资产的初始计量（借款费用资本 化、费用化）  （6）企业内部研究开发无形资产，开发阶段的支 出（资本化、费用化）  （7）借款费用（资本化、费用化）  （8）合并政策 （会计年度不一致的处理原则、合 并范围的确定原则）  （9）外币折算（折算方法、汇兑损益的处理方 法——递延、计入当期）  （10）收入确认（权责发生制、风险和报酬的转移 程度） 二、会计政策变更 1.会计政策变更：企业对相同的交易和事项由原来 采用的会计政策改用另一会计政策的行为 2.会计政策变更的条件 ①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等 要求变更。 ②会计政策变更能够提供更可靠、更 相关的会计信息。