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第四章 交通运输企业会计 第一节 交通运输企业会计的特点 一、交通运输企业的主要经营活动 交通运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。可分为铁路运输企业、公路运输企业、水上运输企业、民用航空企业和邮电运输企业等。（从广义上讲，邮电企业也属于运输企业的范畴） 交通运输企业的业务很多，在众多的业务中，客运运输业务、装卸业务和堆存业务是其主要的经济业务。 交通运输企业的经济业务特点:（与工业企业比较） 1、生产过程具有流动性、分散性。 2、在生产过程中不改变劳动对象（旅客和货物）的属性和形态，只改变其空间位置。 3、运输生产与消费同时进行。 4、在运输生产过程中只消耗劳动工具（运输设备与工具），不消耗劳动对象。 5、交通运输企业固定资产比例大，流动资产占用少。 6、各种运输方式之间替代性较强。 二、交通运输企业会计核算特点 1、存货的内容及核算方法与工业企业不完全相同。 2、交通运输企业的运输生产成本直接通过损益类科目归集，设置 “主营业务成本——运输支出“科目。 3、交通运输企业的成本费用账户较多，营运成本的计算比较复杂。 第二节 交通运输企业存货的核算 一、交通运输企业存货的内容 1、材料-为维护、保养和修理其所拥有的各种运输设备、装卸机械等储存的各种材料。应设置“原材料”科目。 2、燃料-液体燃料、固体燃料好气体燃料，以及可以作为燃料使用的各种废料。是最重要的存货，应设置“原材料-燃料”账户。 3、轮胎-在库和在用 应设置“原材料-轮胎”账户。 4、低值易耗品 应设置“低值易耗品”账户。数量较少的企业，可将其列入“原材料”账户中核算。 二、交通运输企业存货收发核算 （一）燃料核算 设置“原材料-燃料“账户。该账户下设“库存”明细科目和“车存”明细科目。“库存”明细科目核算企业库存的各种燃料的增减变化情况；“车存”明细科目核算企业车上或船上存储的燃料的增减存变动情况。 1、“满邮箱制”油耗的核算 在满邮箱管理制度下，企业可只设“原材料—燃料”总账，不设“库存”和“车存”明细账。日常领用燃料时，领料部门只填制领油凭证，不必进行账务处理。在月初、月末车辆都充满油的情况下，本月耗用的总数应该等于该车本月领油凭证上每次领油的累计数。 举例：见教材P82 2、“盘存制”油耗的核算 ～采用这种方法管理燃料的企业，每一投入运营的车辆都应根据实际需要领料加油，月末，经盘存邮箱的实存数后，计算出当月实际耗用的数量。应设置“库存”和“车存”两个明细科目。 月末车辆实际耗油数=月初车存油数+本月领用油料数-月末车存油数 注：月初、月末车实际存油数均需经过实际盘存，因为它是一个变量，而不是一个固定数。 举例：见教材P82例4-2 （二）轮胎的核算 ～包括外胎、内胎和垫带，是汽车运输企业的存货。 应设置“原材料-轮胎”账户，由于轮胎内胎及垫带价值较低，视同一般消耗性材料，在“原材料—辅助材料”账户核算。 1、一次摊销法 借：主营业务成本 贷：原材料—轮胎 注：此法下，若一次性领用轮胎的数量很大，也可先将轮胎成本计入“待摊费用”账户中，然后再分次分摊到运输成本中去，一般应在本年度内分摊完。 举例：见教材P83例4-3 2、按行使公里数预提 （1）月末，计算每月预提轮胎费用=本月汽车轮胎行使里程×胎公里摊销轮胎费用 借：主营业务成本 贷：预提费用 当轮胎报废不能使用时，首先应按报废残值，借记“原材料”账户，贷记“主营业务成本”账户”；然后将报废轮胎的实际行驶里程与定额行驶里程比较。如果实际行驶里程超过或少于定额行驶里程，应调整运输成本。调整的运输成本应按下面公式计算： 超驶（或亏损）里程应调整的运输成本=轮胎超驶（或亏损）里程×胎公里摊销轮胎费用 当报废轮胎超驶里程时，应按上面计算结果冲减多预提的轮胎费用，借记“预提费用”，贷记“主营业务成本”；当报废轮胎亏驶里程时，则补提，作反分录。 领用新轮胎时，应按新轮胎的价值冲减该轮胎已经预提的轮胎费用，借记“预提费用”，贷记“原材料”账户。按计划成本核算的企业，月末还应按领用新胎的计划成本，计算出应负担材料成本差异，直接计入运输成本，借记“主营业务成本”，贷记“材料成本差异”账户（实际成本小于计划成本的差异用红字） 举例：见教材P84例4-4 第三节 交通运输企业营业收入核算 一、交通运输企业营业收入的内容 ～是指运输企业完成客、货运输业务和装卸业务及其他业务时按照规定费率向旅客、货物托运人收取的运费、装卸费和杂费的收入。一般根据经营业务划分为以下五类。 （一）运输收入 ～是经营旅客、货物运输业务所取得的各项营业收入。按照收入的不同来源，可分为 1、客运收入 2、货运收入 3、其他运输收入 （二）装卸收入 ～是指企业经营装卸业务所取得的主营业务收入。