第三节 交易性金融资产.pdf

问题思考： 2009.5月甲公司有临时闲资106万元，为最 大限度利用资金，从二级市场购入乙公司 发行股票10万股，每股价格10.6元。 本公司会计应如何纪录此业务？ 主要内容 （金融资产确认准则22号） 一、交易性金融资产的概念和特征 二、交易性金融资产的确认 三、交易性金融资产的计量 四、交易性金融资产的核算 （一）账户 （二）账务处理 案例幻灯片 23 一、交易性金融资产的概念和特征： 是指以公允价值计量且变动计入当期损 1、概念 益的金融资产。 包括股票、债券、基金等。 2、交易性金融资产特征： 近期内出售赚取差价为目的金融资 产、短期获利组合管理。 二、交易性金融资产确认 （一）满足下列条件之一（非指定） 1、取得金融资产目的，主要为近期内出售或回 购，如为赚取差价从二级市场购入股票、债券、 基金等。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合一部 分，有客观证据表明近期采用短期获利方式对该 组合进行管理，如基于投资策略和风险管理需 要，对某些金融资产组合进行短期获利活动。 3、属于衍生工具如国债期货、远期合同、股指期 货等，公允价大于另。 （二）直接指定为公允价值计量且变动计入当期 损益的金融资产。 三、交易性金融资产计量 1、初始入账原则： 取得资产公允价值计量 交易费用：（可直接归属购买、发行、处置新增外 部费用包括：咨询、手续、佣金等；不包括：债券 折溢价、融资费用、内部管理成本）——投资收益 实际支付价包括已宣告股利、已到期利息： （1）股权投资成本＝实际支付的价款－已宣告但 尚未领取的现金股利 （2）债券投资成本＝实际支付的价款－已到期但 尚未领取的债券利息 2 、持有期处理原则： 2、后续计量： （持有、期末计量处理原则） 1）企业持有期间取得的债券利息或现金股 利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认 为投资收益。 2 ）公允价值变动计入公允价值变动损益。 3、处置金融资产 处置收入 应当确认为投资收益 帐面价值 结转公允价值变动损益 四、交易性金融资产核算 设置的账户（交易性金融资产、应收股利、应收利 息、投资收益、公允价值变动损益） 1、 交易性金融资产 （1）取得 （1）负债表日 （2 ）负债表日 公允 账面余额 公允 账面余额 （2）转让冲减的账面 余额 余：结存数额 明细账设置：1）成本 2）公允价值变动 2、 应收股利（应收利息） 应收而未收的现金 实际取得的现金 股利（利息） 股利（利息） 余：尚未收取的现 金股利（利息） 3. 公允价值变动损益 公允 账面 公允 账面 期末结转 期末结转 投资收益 4、 投资收益 （1）对外投资的投 （1）对外投资获得 资损失 的投资收益 （2）月末，结转投 （2）月末，全数结 资收益到“本年利 转投资损失到“本年 润”账户的贷方 利润”账户的借