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第五章 资产减值 第一节 资产减值概述  一、资产减值的含义  《企业会计准则第8号——资产减值》第一章总则第 二条：资产减值，是指资产的可收回金额低于其账 面价值,是资产未来可收回的金额或者价值低于账面 时，减记资产的会计处理。  资产减值定义中所指的资产，包括固定资产、无形 资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性 房地产、商誉、生物资产、设施等。 二、资产减值的认定  《企业会计准则第8号——资产减值》第二章可能发生减 值资产的认定第四条：企业应当在资产负债表日判断资产 是否存在可能发生减值的迹象。 （一）原因分析 影响因素 形成资产减值的主要原因 经济 经济环境、通货膨胀、行业前景与风险、产业政策等 技术 社会必要劳动时间、技术更新替代等 市场 供求关系、价格变动、利率水平、汇率水平等 法律 税收政策、进出口政策等 管理 成本水平、利用程度、维修养护等  《企业会计准则第8号——资产减值》第二章可能发生减值资 产的认定第五条：资产负债表日资产存在下列迹象的，表明 资产可能发生了减值： （一）从外部看 1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的 推移或者正常使用而预计的下跌。 2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产 所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业 产生不利影响。 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高， 从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导 致资产可收回金额大幅度降低。 （一）从外部看 1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预 期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远 低于（或者高于）预计金额等。 4.其他表明资产可能已经发生减值的迹象 。 企业在资产负债表日，要对资产是否存在减值迹象进行测试，所以， 减值迹象成为测试测试的必要前提。但对于企业合并所形成商誉以及使 用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都要进行减值测 试。 (二)确认标准分析 （一）永久性标准 按永久性标准，如果认为资产减值是永久性的， 应予以确认。 （二）可能性标准 按可能性标准，如果认为资产减值是很可能发生 的，即如果认为企业很可能发生不能收回资产的账面 价值时，应予以确认。 （三）经济性标准 按经济性标准，如果资产的可收回金额低于其账 面价值，应立即予以确认资产减值。 第二节 可收回金额的计量  一、可收回金额的定义  《企业会计准则第8号——资产减值》第三章 资产可收回金额的计量第六条：资产存在减 值迹象的，应当估计其可收回金额。资产减 值测试实质是对资产再确认和再计量。  （一）准则规定  《企业会计准则第8号——资产减值》第三章 资产可收回金额的计量第七条：资产的公允 价值减去处置费用后的净额与资产预计未来 现金流量的现值，只要有一项超过了资产的 账面价值，就表明资产没有发生减值，不需 要再估计另一项金额。 （二）计量属性在资产减值中的应用 1．可变现净值 可变现净值，是指在日常活动中资产的估计售价减去至 完工估计将要发生的成本、估计的销售税费后的金额。 2．预计未来现金流量现值 预计未来现金