第六章 金融工具管理--金融资产.pdf

第六章 金融工具管理--金融资产 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金 融负债或权益工具的合同。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、 其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融 资产等。 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产 在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4） 可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 第一节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。可以进一步 分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。 （一）交易性金融资产 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观 证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况 1 下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。 3.属于衍生工具。 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才 能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产： 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同 所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产 组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投 资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内 交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3） 市场价格信息是公开的。 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处 理 相关的账务处理如下： “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投 资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的 2 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在 本科目核算。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、 “公允价值变动”等进行明细核算。 （一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本 【按其公允价值】 投资收益 【按发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 （二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股 利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计 算的利息 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余 额的差额 借：交易性金融资产—公允价值变动 【公允价值高于其账面余额的 差额】 贷：公允价值变动损益 3 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （四）出