资产减值与不良资产管理.pdf

资产减值与不良资产管理 资产减值与不良资产管理  什么是资产？  资产确认的有关问题  资产与负债  资产所有者权益  资产与收益质量  资产与现金流量  企业会计准则有关资产减值准备的规定  我国上市公司计提资产减值准备过程中出现的 主要问题  不良资产管理 资产 资产  佩顿、利特尔顿（1940）资产是未消逝或未耗 用的成本  《企业会计准则－基本准则》（1993）：资产 是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资 源，包括各种财产、债权和其他权利。  《企业财务会计报告条例》（2000 ）：资产是 指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控 制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （企业会计制度2001与此定义相同） 资产 资产  IASC （1998）：资产是作为过去的交易和事项 的结果而由特定会计主体所拥有和控制的，预 期能够为企业带来未来经济利益的资源。  《企业会计准则－固定资产》(2002)：固定资 产同时满足以下两个条件时，才能加以确认： – 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； – 该固定资产的成本能够可靠地计量。 资产确认的有关问题 资产确认的有关问题  历史成本和谨慎性原则  资产确认三原则 所有权 未来经济利益 合理可靠地计量 资产 面临三个挑战： 面临三个挑战：  挑战一：所有权难以确定 主要分析问题 1、企业的哪些资产由于所有权问题被排除在资产负债表 之外？这些资产对企业重要吗？是否有其他方法来评价 这些资产得到恰当的管理？ 2 、是否管理层故意签订一些协议，以防止对某些关键资 产拥有全部的所有权？如果是，原因何在？ 3、若利用租赁使关键资产或负债逃避报告，有何影响？ 4 、当存在所有权问题时，企业是否改变报告方式？  挑战二：未来经济利益不确定或难以计量 主要分析问题： 1、资产负债表中哪些资产最难以计价？特别是企业 特有的资产，如商誉、品牌的计价基础是什么？ 2 、和以前年度相比，管理层就资产计价方面有什么 变动？为什么发生变动？ 3、和其他企业相比，在资产计价上有何不同？原因 4 、管理层是否有高估或低估资产价值的历史？ 5、什么资产由于计价问题没有在资产负债表中反 映？管理层是如何管理这些资产的？  挑战三：未来经济利益发生变化 主要分析问题： 1、是否营运资产发生了毁损？若发生了毁损又未减 值，管理层有何正当理由？ 2 、管理层是否高估或低估资产的减值损失? 3、若管理层对资产进行重估，其估价基础是什么？是 否由独立的评估方完成？ 4 、重估后增值是否有目的性？ 5、管理层持有金融工具的动机何在？与股东利益一致 吗？ 6、金融工具的市价是多少？ 7、企业的外币风险如何？ 资产与负债- 资产与负债- 理想资产负债表 理想资产负债表  流动资产 60% 流动负债 30% – 速动资产30% – 存货 30% 长期负债 10%  长期资产40% 所有者权益60%  合计