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第3章 金融资产 2011-5-6 3.1 金融资产概述 2011-5-6 1.金融资产分类 • 金融资产在初始确认时分为： • （1）以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产； • （2）持有至到期投资； • （3）贷款和应收款项； • （4）和可供出售金融资产。 2011-5-6 其中： • 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产可以进一步划分两类： • ①交易性金融资产； • ②直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。 2011-5-6 2.金融资产的确认和计量 • 确认具体包括： • ①初始确认； • ②终止确认； • ③终止确认产生的利得或损失。 2011-5-6 计量具体包括： • ①初始计量； • ②后续计量； • ③公允价值变动形成的利得或损失 • ④减值时产生的损失。 2011-5-6 3.金融资产减值 • 企业判断金融资产是否发生减 值，应当以表明金融资产发生 减值的客观证据为基础。 2011-5-6 • 表明金融资产发生减值的客观证 据，是指金融资产初始确认后实际 发生的，对该金融资产的预计未来 现金流量有影响，且企业能够对该 影响进行可靠计量的事项。 2011-5-6 客观证据主要包括： • ①发行方或债务人发生严重财 务困难； • ②债务人违反了合同条款，如 偿付利息或本金发生违约或逾 期等。 2011-5-6 • ③债权人出于经济或法律等方 面因素的考虑，对发生财务困 难的债务人作出让步； • ④债务人很可能倒闭或进行其 他财务重组； 2011-5-6 • ⑤因发行方发生重大财务困 难，该金融资产无法在活跃市 场继续交易等。 2011-5-6 3.2 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 2011-5-6 公允价值是市价吗？ • 1.以公允价值 计量且其变动 计入当期损益 的金融资产概 述 2011-5-6 • 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产包括两种： • 交易性金融资产； • 直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。 2011-5-6 1）交易性金融资产 • 主要是指企业为了近期内出售的金融资 产，满足下列条件之一应该划分为交易 性金融资产： • ①持有金融资产的目的，主要是为了近 期内出售或回购。例如，企业以赚取差 价为目的，从二级市场购入股票、债券 和基金等； 2011-5-6 • ②金融资产是企业采用短期获利模式进 行管理的金融工具投资组合中的一部 分，且有客观证据表明企业近期采用短 期获利方式对该组合进行管理； • 在这种情况下，即使组合中有某个组成 项目持有的期限稍长也不受影响。 • 2011-5-6 • ③属于衍生金融工具。但是，被指定且 为有效套期工具的衍生工具、属于财务 担保合同的衍生工具、与在活跃市场中 没有报价且其公允价值不能可靠计量的 权益工具投资挂钩并须通过交付该权益 工具结算的衍生金融资产除外。 2011-5-6 2）直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 2011-5-6 • 直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产，主要是指企业 基于风险管理、战略投资需要等所作的 指定。 2011-5-6 • 只有在满足以下条件时，企业才能将某 项金融工具直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产： • ①该指定可以消除或明显减少