完成审计工作与审计报告培训课件.ppt

第十三章 完成审计工作与审计报告 第十三章 完成审计工作与审计报告 13.1　期初余额审计 13.1.1　期初余额的含义 所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 特征: (1)期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 (2)期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 (3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 判断期初余额对本期财务报表的影响应着眼于以下三方面: 一是上期结转至本期的余额； 二是上期采用的会计政策； 三是上期期末已存在的或有事项及承诺。 注册会计师进行财务报表审计时,一般无须专门对期初余额发表审计意见,但应当实施适当的审计程序,并充分考虑相关审计结论对所审计财务报表发表审计意见的影响。 13.1.2　期初余额的审计 注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、适当的审计证据,以证实: (1)期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报。 (2)上期期末余额已正确结转至本期,或在适当的情况下已作出重新表述。 (3)被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的披露。 注册会计师实施审计程序: 首先,注册会计师执行期初余额审计时,可向管理层询问有关情况,诸如对本期经营有重要影响的事项、政府新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。 其次,在审阅上期会计资料及相关资料时,注册会计师应关注其合法性和公允性。 再次,通过对本期财务报表实施的审计程序也可证实某些期初余额。 最后,有些期初余额项目尚需补充实施其他适当的实质性测试程序。 13.2　复核期后事项与或有事项 13.2.1　复核期后事项 1.资产负债表日至审计报告日之间发生的事项 2.审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 3.财务报表报出后知悉的事实 13.2.2　复核或有事项? 按照企业会计准则,被审计单位对或有事项应根据未来发生可能性的判断,选择以下方法处理： (1)作为或有负债应计项目； (2)在财务报表附注中披露； (3)不作为应计项目也不加附注,予以忽略。 或有事项存在的三个条件: (1)由目前情况引起的、某一外部当事人未来可能的支付； (2)未来支付的金额尚不能确定； (3)结果将由某些未来事件决定。 1.或有事项的种类 或有事项按其性质和原因主要分为两类: (1)直接或有事项 (2)间接或有事项 2.或有事项的复核程序 (1)向被审计单位管理层询问； (2)向被审计单位律师或法律顾问函证,以获取其确认意见,表明对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至复函日所存在的或有事项的意见； (3)复核审计期间税务机关的税务结算报告,检查有无税款拖延及存在税务纠纷； (4)向被审计单位开户银行及往来银行函证有关应收票据贴现及贷款担保； (5)阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录,确定是否有关于诉讼或其他或有事项的记录； (6)寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。 13.2.3　被审计单位管理层声明与律师的询问函? 1.被审计单位管理层声明： (1)获取被审计单位管理层声明的意义： 1)明确被审计单位管理层对其财务报表应负的会计责任； 2)有利于保护注册会计师。 (2)被审计单位管理层声明的格式和要求： 1)标题:××公司管理层声明。 2)抬头:致××注册会计师(或呈××会计师事务所)。 3)正文:根据注册会计师要求声明的内容,列出各项声明。 4)日期:被审计单位管理层声明的日期应与审计报告的日期一致,以防日期不一致而可能发生误解。 5)签章:被审计单位管理层主要负责人签名并加盖被审计单位公章。 (3)被审计单位管理层声明的内容： 1)管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。 2)已按财务准则的要求编制财务报表,财务报表的合法性、公允性由管理层负责。 3)财务会计资料已全部提供给注册会计师审查。 4)股东大会及董事会(或其他高层领导会议)的会议记录已全部提供给注册会计师查阅。 5)被审计年度的所有交易事项均已入账。 6)关联公司交易的有关资料已提交注册会计师审查。 7)期后事项均已向注册会计师提供,重大的期后事项均已在财务报表中作出相应的调整或披露。 8)对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整。 9)无违法、违纪、舞弊现象。 10)无蓄意歪曲或粉饰财务报表各项目的金额或分类的情况。 11)无重大的不确定事项。 12)其他须作声明的事项。 2.对律师的审计询问函 (1)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很大程度上涉足的重要的未决或正面临的诉讼、索赔等事项；或函请律师准备一份这样的清单。 (2)由被审计单位列具一份清单,说明律师已在很大程度上涉足的尚未认