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第五章 筹资与投资循环审计案例 案例一 华兴公司负债融资审计案例 学习方法 1、前期准备 （1）阅读筹资业务的相关法规（见课程网页“相关法规”） 《企业会计准则——金融工具确认和计量》 《企业会计准则——借款费用》 《中华人民共和国商业银行法》 《中华人民共和国借款合同条例》 目的：了解审计依据，为理解案例做准备。 （2）查阅具体会计准则关于筹资业务的会计处理，特别是借款费用资本化及债券融资（应付债券）的处理 目的：熟悉筹资业务的相关会计处理,为理解案例的实质性测试做准备。 （3）查阅筹资与投资业务循环内部控制的内容 目的：了解筹资业务中内部控制的关键控制点，为理解案例的控制测试做准备。 2、实际操练(参看电子教案“案例内容”) 模拟为审计项目组成员介入华兴公司负债融资审计 目的：熟悉负债融资审计的程序及方法，积累审计实践经验 3、总结心得 负债筹资主要错弊情形及审计方法 目的：深入思考，提升思考问题、解决问题的能力 学习重点 特点(依据) 负债融资的主要舞弊形式 银行借款的审计 债券融资的审计 一、预备知识 （一）借款费用资本化的会计处理 （二）债券溢、折价摊销的会计处理 二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 立新会计师事务所。 2.被审计人 华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。 （二）案例内容 1、负债融资的控制测试 2、负债融资的实质性测试 （1）借款明细表 （2）函证有关银行，核实借款的实有额 （3）审查借款的使用情况——发现不符合借款合同的规定 （4）审查财务费用——发现列支不合法 （5）审查债券溢价的会计处理——未按规定摊销 该公司于2007年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。 三、案例分析 （一）负债融资审计依据 《企业会计准则——金融工具确认和计量》 《企业会计准则——借款费用》 《中华人民共和国商业银行法》 《中华人民共和国借款合同条例》 （二）负债筹资主要错弊情形 1.混淆长期借款和短期借款的界限 2.长期借款利息的问题 混淆资本化利息 利息不入费用,长期挂帐 3.债券溢价或折价不摊销，影响当期损益和应付债券的准确性 4.向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章 5.未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模 6.擅自改变债券筹资用途 *审计案例研究 * 优：不相容职务分离； 审核有关凭证后入账； 总账、明细账设置健全。 劣（问题）: 未按计划使用借款； 违反借款契约——虚设技改项目，从银行套取现金用于投资。 ? 财务费用检查情况表 样本抽取方法：在华兴公司2007年度财务费用明细账中随机抽取样本进行检查。 审计说明： 核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会计期间 … √ √ √ √ 18520 银行存款 付开证手续费 76 8.25 √ √ √ √ 16780 应付利息 应付短期借款利息 87 7.30 … 4 3 2 1 备注 核对内容 金额（元） 对应科目 业务内容 凭证编号 记账日期 经审查，2007年12月31日的第90 号凭证分录为：借记“财务费用”300 000元，贷记“长期借款”300 000元。其摘要为工程借款利息支出。经与原始凭证核对，并实际查验该工程，该工程尚未竣工。根据有关规定，该项工程借款利息支出在尚未完工并办理竣工手续之前应记入“在建工程”。 华兴公司应做如下调整： 借：在建工程 300 000 贷：财务费用 300 000 调阅78#记账凭证 借：银行存款 340000 贷：短期借款——生产借款 340000 附：“入账通知”、“借款合同”复印件 短期借款——生产借款 分析 其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用借款行为 审查 审阅银行存款日记账（摘要“汇给某公司货款”）———206#凭证 借：其他应收款 330000 贷：银行存款 330000 长期借款——技术改造借款 分析 “在建工程”无相应支出，怀疑挪用借款 会计报表反映“长期投资”增加90万元 审查 公司2007年12月30日的第97#凭证,摘要为“计提应付债券的利息费用” 借：财务费用 120000 贷：应付债券—应计利息 120000 该笔业务的正