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财务报表的阅读与分析
西南财经大学会计学院余海宗
目录
一、财务报告的构成
二、关联交易分析
三、变更会计政策的行为与动机分析
四、会计报表的粉饰与识别
五、造假常用手法分析
六、中期报表阅读与分析
七、财务分析
八、年报的阅读
一、财务报告的构成
阅读与分析的基础
(一)财务报表
1.资产负债表
反映企业在某一特定日期(月末、季末、年
末)财务状况的报表。
(1)格式
①根据“资产=负债+所有者权益” 的会计公式设
计;
②资产、负债按流动性排列,所有者权益按固
定性排列反映企业在某一特定日期(月末、季
末、年末)财务状况的报表。
资产负债表
(2 )反映的信息
总资产
——流动资产
①货币资金:现金、存款、票据等
特点:流动性强、变化幅度大
作用:反映资金支付、周转能力的大小
②短期投资:变现能力强,而市价波动大,属
风险资产。
③应收款项:应收未收款项。此类资产若过
多,则反映公司的客户拖欠严重,若占用资金
过多,易形成坏账。
资产负债表
④存货:产品、原材料等。
——长期投资
目的:主要不是获得投资收益,而是①经营多
元化;②控制;③积累资金
—— 固定资产:厂房设备等
在建工程:未完工程项目的实际成本
——无形资产
负债
①流动负债
②长期负债
资产负债表
所有者权益
①盈余公积:法定盈余公积,任意盈余公积和
法定公益金。
用途:转增资本、弥补亏损等
公益金用于集体福利
②未分配利润
资产负债表的附表
(1)资产减值准备明细表
(2 )股东(所有者)权益增减变动表
(3 )应交增值税明细表
2.利润表
反映企业一定期间(年、月)生产经营成果的
会计报表。
(1)格式
(2 )附表
①分部报告(地区分部报告和业务分部报告)
判断纳入分部报告的标准——10%
必须满足的标准——75%
最多10个
免除标准——90%
②利润分配表
3.现金流量表
(1)现金流量表的涵义:反映企业一定
期间内现金流入和流出和净流量。
(2 )编制基础
①现金:库存现金、银行存款、其他货
币资金
②现金等价物:期限短、流动性高、易
于转换为已知金额的现金、价值变动风
险很小。
(3 )现金流量表的格式
(二)附注
会计报表附注至少应当包括下列内容:
①不符合会计核算基本前提的说明;
②重要会计政策和会计估计的说明;
③重要会计政策和会计估计变更的说
明;
④或有事项和资产负债表日后事项的说
明;
⑤关联方关系及其交易的披露;
⑥重要资产转让及其出售的说明;
(二)附注
⑦企业合并、分立的说明;
⑧会计报表中重要项目的明细资料;
⑨有助于理解和分析会计报表需要说明
的其他事项。
(三)财务情况说明书书
财务情况说明书至少应当对下列情况作
出说明:
①企业生产经营的基本情况;
②利润实现和分配情况;
③资金增减和周转情况;
④对企业财务状况、经营成果和现金流
量有重大影响的其他事项。
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财务报表的阅读与分析
二、关联交易分析
关联交易的涵义
关联方:在财务和经营决策中,如果一
方有能力控制另一方或对另一方施加重
大影响,它们之间则被视为关联方。
1.控制——母公司和子公司
2.共同控制——合营企业
3.重大影响——联营企业
关联方交易:在关联方之间转移资源或
义务的事项而不论是否收取价款。
关联交易的目的
节约交易费用
调整利润
—— 降低税负
——粉饰业绩
上市公司关联交易的特征
双方地位实际上不平等
交易具有特殊目的
交易具有隐蔽性
关联交易的主要类型
资产交易:包括实物资产的买卖、股权转让、
公司转让
资金融通:包括向关联方贷款、收取资金占用
费或不收取资金占用费、代垫款项、转嫁费用
接受及提供担保、代理。
购销:商品、其他资产、提供或接受劳务。
其他:管理方面的合同、许可协议、关键管理
人员报酬、研究开发项目的转移等
关联交易
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