审计理论与实务 第四章 审计证据与审计工作底稿.pdf

第四章 审计证据与审计工作底稿 1 第四章 审计证据与审计工作底稿 教学目的与要求：通过学习，理解审计证 据的含义，掌握审计证据的分类、审计取证 方法及审计工作底稿的种类、编制方法与审 核等内容。 教学重点：审计证据的概念、种类及特性， 审计证据的收集与评价，审计工作底稿的性 质、格式内容和范围，审计工作底稿的编制 与复核。 教学难点：审计证据的收集与评价。 教学方法：运用案例设问及启发式教学。本 章计划课时：3课时。 2  审计证据和审计工作底稿是审计人员在审计 实施阶段获取和形成的重要审计文件，二者 存在十分密切的关系。  审计证据是审计人员形成审计结论、发表审 计意见的最重要依据，是编制审计工作底稿、 撰写审计报告的基础。  而编制审计工作底稿，就是审计人员对审计 证据进行归类、整理的过程。 3 第一节 审计证据 一、审计证据的含义及作用 （一）审计证据的含义 审计证据是指审计人员为了得出审计结论， 形成审计意见而使用的信息，包括财务报表 依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 4 审计人员应当获取充分、适当的审计证 据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意 见的基础。 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管 理层的责任，审计人员应当测试会计记录以获 取审计证据。如果会计记录中含有的信息本身 不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发 表审计意见的基础，审计人员还应当获取用作 审计证据的其他信息。 5  1、审计人员从被审计单位内部或外部获 取的会计记录以外的信息，如被审计单位 内部控制手册、会议记录、与竞争者的比 较数据等；  2、审计人员通过询问、观察和检查等审 计程序获取的信息，如通过检查存货获取 存货存在性的证据等；  3、审计人员自身编制或获取的可以通过 合理推断得出结论的信息，如审计人员编 制的各种计算表、分析表等。 6  财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息共同构成了审计证据，两者缺一不同。 如果没有前者，审计工作将无法进行；如果 没有后者，可能无法识别重大错报风险。  只有将两者结合在一起，才能将审计风险降 至可接受的低水平，为审计人员发表审计意 见提供合理基础。 7 （二）审计证据的作用 1、审计意见和结论必须以审计证据为基础。 审计人员必须用有充分说服力的证据来证明被审 计事项的事实和性质，并据此提出审计意见、得出 审计结论。 2、审计证据也是控制审计工作质量的重要工具。 审计项目负责人必须经常性地查阅审计人员收集的 审计证据和编制的审计工作底稿，以此来判断审计人 员的工作质量，督促审计人员遵守独立审计准则的要 求，并不断提高业务能力及工作效率。 8 二、审计证据的种类