销售与收款循环审计3.pdf

第九章 销售与收款循环审计 本章主要内容 内部控制测试和交易的实质 性测试 主营业务收入审计 应收账款审计 坏账准备审计 学习目标 通过本章学习，你应能够： • 识别销售与收款业务循环相关的会计凭 证、账户、主要业务活动 • 掌握销售与收款循环中的控制要点及符合 性测试 • 设计与执行销货与收款循环交易的实质性 测试 • 掌握主营业务收入、应收账款、坏账准备 等账户的实质性测试的基本程序 关于分项审计与循环审计： • 分项审计方法与多数被审计单位账户设置 体系及会计报表格式相吻合，具有操作简单 的优点。缺点是与按业务循环进行的内部控 制测试严重脱节。循环审计法不仅可以与按 业务循环进行的内部控制测试直接联系，可 加深审计人员对被审计单位业务的理解，而 且便于审计人员的合理分工，将特定业务循 环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个 审计人员，使其能对不同会计报表项目进行 交叉复核，可提高审计的效率与效果。 • 销售与收款循环影响的主要交易和账户 – 销售与收款循环影响的交易 • 现销和赊销 – 销售与收款循环影响的账户 业务 资产负债表项目 利润表项目 循环 销售 应收账款、应收票据、 主营业务收入、 与 预收账款、应交税金、 主营业务成本、 其他应交款、现金、坏 应交税费等 收款 账准备、存货 销售与收款循环审计目标 – 存在和发生 • 确定已记录的交易种类在被审计时期内是否实际发生 – 完整性 • 确定所有发生的交易是否都已入账，记录是否完整 – 所有权 • 确定应收账款、应收票据是否归被审计单位所有，有无虚列的 情况 – 正确性 • 确定所有交易业务是否均已正确入账 – 截止日期的恰当性 • 确定销售与收款循环中各业务的截止日期，特别要注意取 得收入的交易业务是否在规定的日期入账，有无提前或甩 入下期入账的情况 – 披露的充分性 • 确定销售与收款循环中各业务的表达与披露，即确定其是 否在会计报表上适当确认和归类；确定应收账款和收入等 项目的披露是否恰当和充 第一节 销售与收款循环的概述 • 主要包括两部分内容：本循环中的主要业务活动；本 循环所涉及的主要凭证和会计记录。  主要凭证和会计记录：五账四单三证二表一书一票。 “五账”：应收账款明细账、主营业务收入明细 账、折扣与 折让明细账、现金日记账、银行存款日记账。 “四单”：顾客订货单、销售单、贷项通知单、顾 客月末对账单。 “三证”：发运凭证、转账凭证、收款凭证。 “二表”：商品价目表、坏账审批表 “一书”：汇款通知书 “一票”：销售发票 • （二）销售与收款循环涉及的主要业务活动 • （1）接受顾客订单 • 接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售 单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生” 认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 • （2）批准赊销信用 • 赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销 政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行 的。 • 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险， 与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。 • （3）按销售单供货 • 已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库 按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 •