第9章_生产与存货循环审计.pdf

第九章生产与存货循环审计 本章学习目标本章学习目标 • 了解生产与存货循环的主要业务活动及涉及的主 要凭证和记录； • 熟悉生产与存货循环的重大错报风险及其评估； • 掌握生产与存货循环的内部控制及其控制测试掌握生产与存货循环的内部控制及其控制测试；； • 掌握应付职工薪酬的内部控制以及控制测试； • 掌握生产与存货循环的实质性程序掌握生产与存货循环的实质性程序，尤其是存货尤其是存货 的监盘以及计价测试； • 熟悉生产与存货循环其他相关账户的实质性程序熟悉生产与存货循环其他相关账户的实质性程序。 第第一节节生产与存货循环的特点生产与存货循环的特点 一、不同行业类型存货的性类型存货的性质： 存货性质 行业类型行业类型 从厂商、批发商或其他零售商处采购的商品 贸易业 采购的原材料、易耗品和配件等，生成的半成品和产成 一般制造商 品 一般只有消耗品存货一般只有消耗品存货，例如仅有文具例如仅有文具、教学器材以及行教学器材以及行 金融服务业 政用的计算机设备等 建筑材料、在建项目成本（一般包括建造活动发生的直 建筑业 接人工成本和间接费用，以及支付给分包商的建造成 本等） 二、生产生产与存货循存货循环的主主要业务务活动 • 11. 制定和安排生产计划制定和安排生产计划 • 2. 发出原材料 • 3. 生产产品 •• 44. 核算产品成本核算产品成本 • 5. 储存产成品 • 6. 发出产成品 三三、生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录 • 1．生产任务通知单：生产管理部门下发，通知车间、供应部门、会 计部门等。（生产指令、生产通知单） • 2. 领发料凭证 • （材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单 等。） • 3．产量和工时记录 • 4 ．工薪费用汇总表及工薪费用分配表 • 5．材料费用分配表材料费用分配表 • 6．制造费用汇总分配表 • 77．成本计算单成本计算单 • 8．存货明细账 第二节生产与存货循环的内部控制和控制第二节生产与存货循环的内部控制和控制 测试 生产循环的内部控制生产循环的内部控制 • 包括存货的内部控制、成本会计制度及工薪的内 部控制三项内容。 • 有关存货的内部控制及其测试与其他业务循环的 审计测试同时进行更为有效。 • (一)存货内部控制及其测试 •• ((二二))成本会计制度及其测试成本会计制度及其测试 • (三)工薪内部控制及其测试 ((一))存货内部控制及其测试存货内部控制及其测试 • 存货的内控测试可以结合购货与付款、销 售与收款循售与收款循环进行行。 • 从根本上说，存货内部控制均可概括为存 货的数量和计价两个关键因素的控制货的数量和计价两个关键因素的控制。 存货内部控制通常包括以下几点内容 • 1. 存货的采购、保管与记录等职务进行分离；存货入库要取得经审核的、 事先连续编号的验收单；存货的发出只能依据经授权审批、事先连续编 号的领料凭证进行；依据经审批的、事先连续编号的领料单记录原材料 的减少；存货定期盘点；对存货实物及记录实施限制接近措施； • 2. 验收单、应付凭单和领发料凭证事先连续编号； • 3. 存货验收入库或发出的当日，将验收单、领发料凭证等单证送交会计 部门进行处理； • 4. 原材料根据经过审核的供应方发票入账；半成品、产成品根据经审 批的成本计算单入账；妥善保管存货，定期盘点；对价值发生贬损的存 货计提存货低价准备； • 5. 由独立的人员定期核对永续盘存记录与存货明细分类账；由独立的 人