第十五章__生产与费用循环审计.pdf

第十五章 生产与存货循环审计 本章学习目的 1、了解生产与存货循环的主要业务活 动和审计目标 2、了解和掌握生产与存货循环的关键 控制及控制风险评估 3、了解和掌握存货、应付工资和主营 业务成本的实质性测试 美国医疗用品公司舞弊案  李昂•赫斯奇在1964年成立了美国医疗 用品公司，当时投入了少量的资金，并雇 佣了四名员工来生产一种医疗产品。到 1980年止，李昂终于将公司营造了一个规 模庞大、盈利丰厚的上市公司。  然而，该公司在70年代末80年代初利 润和销售的飞速增长，引起了SEC的关注， 并开始对其财务状况进行调查。1983年， 当SEC披露了美国医疗用品公司管理当局 的几项违规行为后，恩斯特•惠尼会计师 事务所不得不放弃了在该公司正在进行的 审计业务，并收回了为其1980年和1981年 两个年度财务报表审计所签发的无保留审 计报告。1985年，SEC发布了对美国医疗 用品公司长期调查结果的报告。报告指 出：该公司采取了多种“操纵手段”，使 1980年和1981年两年的财务报表的利润 明显高估。  SEC在它的批评函中，披露了在调查 美国医疗用品公司中发现的主要问题，并 指责该公司在会计记录中多处滥用了会计 处理和财务报告的方法，故意将构成产品 成本的存货－－模具－－记作一项长期资 产。在使用该手法时，他们与几家生产服 务商勾结，并有意瞒过对他们审计的恩斯 特•惠尼会计师事务所。  SEC对美国医疗用品公司的批评函中的 另一项罪名:是该公司滥用会计原理，将一 些开发维护专利权的诉讼费用作了资本 化。1980年，公司将100万美元的诉讼费 用予以资本化，并逐年摊销；次年这种 资本化费用则高达580万美元。  在SEC的这项调查中，还发现了恩 斯特•惠尼会计师事务所在对该公司进行 审计时存在的许多缺陷，并对其进行了 严厉批评。在批评函中指出：恩斯特•惠 尼会计师事务所在安排对美国医疗用品 公司1981年的审计计划时，显然未对 1980年12月31 日与1981年12月31 日之 间一些有明显疑点的账户余额予以重 视，而这些账户可能隐藏着重大问题。  恩斯特•惠尼会计师事务所显然还忽视 了1981年被列入“专利”账户的诉讼费的 大大增加。SEC称，1980-1981年待摊诉讼 费的增加和其他一些主要账户的重大变 动，都应该引起注册会计师的足够警惕， 即1981年的审计将是一个风险特别大的审 计：“审计人员的高度重视尤其重要，因 为医疗用品公司1981年的财务报表各账户 变化都很大，所有的变化的结果都引起了 利润的增加，且这些账户的变化也大得有 些反常。”  在计划1981年审计工作时，恩斯特•惠 尼会计师事务所还应该考虑到的一个相关 风险因素是:美国医疗用品公司的官员为 扩建生产线而刻意向证券分析人员提供极 佳的公司财务状况信息。 第一节 生产与存货循环及其审计目标 一、生产与存货循环 （一）生产与存货循环的主要业务活 动 生产与存货循环是由原材料加工 制造为产品的过程。该循环的主要 业务活动如图13-1所示： 存货 记录 制定生 验收 领料 制造 产计划 入库