第二章 销售与收款循环审计.pdf

交易和账户余额的实质性程序： 按财务报表项目，按业务循环组织实施。 按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法按财务报表项目组织实施的称为分项审计方法。。 按业务循环组织实施的称为循环审计方法。 分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及 财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点， 但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的但它也有与按业务循环进行的控制测试严重脱节的 弊端； 循循环审计方法则不仅审计方法则不仅可与按业务循与按业务循环进行的控制进行的控制 测试直接联系，可加深审计入员对被审计单位经济 业务的业务的理解解，而且便于审计且便于审计入员的合员的合理分分工。 95年前按分项审计方法，之后大多按循环审计方 法。 第二章第二章 销售销售 与收款循环审计与收款循环审计 本章重点：销货业务关键内部控制的测 试以及销货业务真实性试以及销货业务真实性、完整性测试完整性测试，主营主营 业务收入真实性、完整性、截止期测试；应 收账款函证以及坏账准备计提测试收账款函证以及坏账准备计提测试。 学习要求和目标：了解应收票据、预收 账款账款、应交税金应交税金、营业费用营业费用 、其他业务利润其他业务利润 等项目的审计，掌握销货业务真实性与完整 性测试程序性测试程序，掌握主营业务收入掌握主营业务收入、应收账款应收账款 及坏账准备项目的审计程序与内容。 第一节销售与收款循环特性 一、销售与收款循环涉及的经济业务和 主要帐户主要帐户 1、经济业务 销售商品、收取货款 22、主要帐户主要帐户 应收类帐户：应收帐款、坏帐准备等 主营业务收入、其它业务收入等相关的 帐户，主营业务成本除外 二、销售与收款循环涉及的主要资料 销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购 单，销售是否成立、货款是否收到、会计处理是否 恰当是这恰当是这一环节的终点环节的终点。。 1、顾客订货单、 2、销售单、 33、、发运凭证发运凭证、、 44、、销售发票销售发票、、 5、商品价目表、 6、贷项通知、 77、、应收账款明细账应收账款明细账、、 88、、主营业务收入明细账主营业务收入明细账、、 9、折扣与折让明细账、 10、汇款通知书、 1111、、现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账、、 12、坏账审批表、 13、顾客月末对账单、 1414、、转账凭证转账凭证、、 1515、、收款凭证收款凭证。。 三、销售与收款循环涉及的主 要活动 （（一））接受顾客订单接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运货物 （五）向顾客开具账单 （（六六））记录销售记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （（八八））办理和记录销货退回办理和记录销货退回、销货折扣与折让销货折扣与折让 （九）注销坏账 （（十十））提取坏账准备提取坏账准备 第二节第二节 内部控制测试交易测试内部控制测试交易测试 目标1、登记入账的销售交易确系已经发货给真 实的顾客实的顾客(发生发生) 控制方法： 销售交易是以经过审核的发运凭证及经过 批准的顾客订货单为依据登记入账的批准的顾客订货单为依据登记入账的 在发货前，顾客的赊购已经被授权批准 销售发票均经事先编号并已恰当地登记入销售发票均经事先编号并已恰当地登记入 账 每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意 见做专门见做专门追查 控制测试控制测试方法方法： 检查销售发票副联是否附有发运凭证检查销售发票副联是否附有发运凭证((或或 提货单)及顾客订货单 检查顾客的赊购是否经授权批准检查顾客的赊购是否经授权批准 检查销售发票连续编号的完整性 观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案 交易实质性测试： 复核主营业务收入总账复核主营