第4章_审计准则和审计依据.pdf

案例：安永会计师事务所违反独立性遭起诉  安永是美国第三大会计师事务所。几年前，美国证券 监管部门起诉安永。主要原因安永违反了审计的独立 性。  调查显示，安永在1994年至1999年间向仁科 （People Soft）提供审计服务的同时，其咨询子 公司又与仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一 种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员抵交税 款事宜。  美国证券交易委员会认为，安永与仁科的这种密切关 系违反了审计公司应该与客户保持独立性的原则，同 时安永与其客户仁科有7年的商业伙伴关系，这违反 了该行业的道德规范。 案例：坚守职业道德的重要性  汕头市审计师事务所曾承办了一项某公司的经理离 任经济责任审计，因审计报告中披露的问题与这位 离任经理的意见相左而要求审计人员改变报告内 容，在遭到拒绝后把事务所告了。事务所的主管部 门对此十分重视，经过调查核实，确认报告中披露 的问题属实，从而支持了审计人员的审计结论。最 后，这位离任经理也终因种种经济问题而受到检察 机关的传讯。 2  早在事务所接受这个公司的主管部门的委托准备进点实施审计 时，这位离任经理就以种种借口迟迟对其任期内部分重要会计凭 证不作全面移交，在经过数月的反复催促和耐心等待仍然毫无结 果的情况下，审计人员征得其主管部门同意，以其现存的会计凭 证和有关资料进行了查验并在有关方面的密切配合下外调、发现 部分账面未反映的收支资料。尽管这些资料尚难全面反映其任期 间财务收支的全貌，但这位离任经理在任两年的净亏损仍达２７ ９万元（已剔除了不属其责任的亏损２５１万元），这还不包括 其任副经理时亲自与深圳某公司搞所谓“业务协作”被诈骗、经有 关法院判决应赔偿另一公司本息２２５万元并已被扣划７９万元 等潜亏项目。审计人员在外调中还发现这位离任经理在其任期内 多次亲自到某法院收取某公司偿还的投资款（未进账）６７万 元，其中除现金１７万元被其取走外，余５０万元被其划入其另 设的“银行存款”户，至审计结束时仍然拒绝移交和说明去向。在 成本费用方面，也存在不同程度的违纪情况，如抽查有关费用凭 证，仅日期间隔、编号相近、金额相同的发票便有七单金额 ３．６万元，其真实性疑点甚大；甚至连其前任经理未给其报销 的１９９３年至１９９５年的有问题“差旅费” １０．６５万元也 自批自报了。  面对这些问题，审计人员出自对职业的谨慎和准确的专业判断， 花了大量的人力和时间，反复进行调查、取证、核实，以事实为 依据，以有关法规为准绳，在审计报告（征求意见稿）中作了客 观、公正的反映并提出了若干审计建议，再次敦促这位离任经理 全面移交有关会计资料，讲清问题，以利对其任期责任作出全面 的评价。但这位离任经理不顾这些事实的客观存在，以种种所谓 “理由”和“客观原因”进行了无止的辩解，一会儿说审计人员在审 计报告中披露的问题是“违背事实的不实之词”；一会儿又说这些 问题是“为搞活经营不得已而为之”，指责审计人员对此没有作出 “客观的评价”，总之目的一个，就是要审计人员对审计报告进行 改写，满足他的要求。在十多次的交换意见中，他先是来“软” 的，提出请喝茶、吃饭，到外面“聊聊”；“软”的不成，便来“硬” 的，说审计人员的审计报告像文化大革命一样，整他的黑材料， 扬言要“告”审计人员，面对他的“软硬兼施”，审计人员不为所 动，坦然地对他说：你有不同意见，可以申请复议，这是你的权 利。后来，他确实把审计人员告了。但结果是审计人员没被告 倒，倒是促使其经济问题的进一步暴露。  通过这一审计案例，使我们更加清醒地认识到注册会 计师及其事务所，在社会主义市场经济中肩负着服 务、沟通、鉴证、监督的责任，也承担着可能产生的 经济、法律责任的职业风险，因此在执业中必须自我 约束，严格遵循《中国注册会计师职业道德基本准 则》，恪守独立、客观、公正的原则，加强对来自外 界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界强制下或物 质利益的诱惑下发表不当意见甚至出具虚假证明，以 牺牲一方利益为代价而使另一