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第十七章 完成审计工作 学习目标： 掌握或有负债和承诺事项的审阅内容 重点掌握期后事项的审阅内容 重点掌握客户持续经营能力的评价内容 掌握审计证据的汇总 掌握审计结果的评价内容 掌握审计报告的出具 掌握与审计委员会和管理层的沟通 掌握期后发现事实的内容 审计的全过程，通常可以分成计划（准备）、实施 和报告（完成）三阶段，也可以分成四阶段。它们之间 的关系如下表： 三阶段 四阶段 计划（准备）阶段 计划和设计审计方法阶段 执行分析程序和余额细节测 试阶段 实 施 阶 段 执行控制测试和交易实质性 测试阶段 完成审计工作和出具审计报 报告（完成）阶段 告阶段 就审计完成阶段而言，是审计 工作的集中阶段，也是关系审计工 作成败的阶段。因为在财务报表审 计中，在此之前所有的工作，包括 审计工作的筹划、审计证据的搜集 ，都无非是为了最终审计产品—— 审计报告的出具。 而为了确保审计报告的质量，也为好地 为审计报告的使用者服务，注册会计师必须 在以前阶段工作成果的基础上，同时关注以 下方面： 1. 审阅或有负债和承诺事项； 2.审阅期后事项； 3.评价客户的持续经营能力； 4.汇总最终证据； 5.评价审计结果； 6.出具审计报告； 7.与审计委员会和管理当局沟通； 8.期后发现的事项，等等。 第一节 审阅或有负债和承诺事项 一、或有负债的审阅 或有负债，是指过去的交易 或者事项形成的潜在义务，其存在 需通过未来不确定事项的发生或不 发生予以证实；或过去的交易或者 事项形成的现时义务，履行该义务 不是很可能导致经济利益流出企业 或该义务的金额不能可靠计量。 ： 未来事项的不确定性，通常介于基 本确定到极小可能之间。注册会计 师必须对或有负债发生的可能性， 以及在每一种可能性水平下财务报 表应该如运何处理等方面用大量的 职业判断，以评价被审计单位对已 知或有负债的会计处理是否合理， 并在可能情况下查找出未被管理当 局确认的或有负债。有关情况我们 可以归纳如下表 未来事项 发生的可 对应的概率区间 财务报表处理 能性 基本确定 大于95%，但小于100% 必须在报表中反映 如果金额可以合理估 大于50%，但小于或等于 计，则调整财务报表的 很可能 95% 相关金额；否则，则必 须在报表附注中披露。 有必要在报表附注中披 可能 大于5%，但小于或等于50% 露 极小可能 大于0，但小于或等于5% 没有必要进行披露 注册会计师在审阅被审计单位或有事项 时，必须关注以下内容： 1.被审计单位是否根据或有事项准则规定， 在财务报表附注中披露了如下或有负债： （1）已贴现商业承兑汇票形