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审计发现的性质 在审计工作中内部审计师要确定哪些情形需要采取纠正行动，那些与规范或可接收标准之间 的偏离称为审计发现。 审计发现以各种形式出现，它们可能是： ·应采取而实际未采取的行动； ·被禁止的行为； ·不适当的行为； ·令人不满意的系统； ·应考虑到的风险暴露。 尽管有时审计发现被视为“缺陷”，但很多内部审计机构认为“缺陷”这个术语太过否定，实际 上，在某些情况下，甚至“发现”这个术语也被认为太具有否定意味，而诸如“情况”这类词的 威胁性就小得多，也不容易引起客户的对立情绪。 虽然每个组织可能有不同的称谓，但其基本概念大体一致，审计发现是描述以前或现在的错 误，或者为很可能发生的错误。 标准 实务公告第2410-1 号：沟通 2 、审计的最终沟通可能包括背景信息和总结。背景信息可用于确认被检查的部门和活动， 并提供相关说明性的信息，还可以包括来自以前审计报告的审计发现、审计结论、审计建议， 并表明报告内容是否属于计划内的审计内容，是否应有关方面的要求而编制。如果还包括总 结，其内容应该全面概述审计沟通的内容。 5、审计结果应包括审计观察结果、审计结论（意见）、审计建议和行动计划。 6、审计观察结果是对事实的相关陈述。最终审计沟通应该包括支持内部审计师结论和建议， 以及防止误解这些结论和建议的必要审计观察结果。比较次要的审计观察或建议可以通过非 正式形式沟通。 7、通过比较应该达到的目标和实际的做法，就可以得出审计观察结果和审计建议。不管两 者之间是否存在差异，内部审计师都有了编制报告的基础。如果情况符合标准，在审计沟通 中确认出色的业绩可能比较恰当。审计观察和审计建议应该以下述特征为依据： ·标准：在进行评价或验证时应用的标准、措施和期望值（即什么是应该有的） ·情况：内部审计师在检查过程中发现的事实证据（什么山确实存在） ·原因：预期和实际情况之间存在差异的原因（为什么有差异） ·影响：由于情况与标准不一致，组织或其他部门面临风险或暴露（差异造成的影响）。在确 定风险或暴露的程度时，内部审计师应该考虑其审计发现和审计建议对组织财务报表可能产 生的影响。 ·审计观察结果和审计建议还可以包括审计客户的业绩、相关问题和为在其他方面反映的辅 助信息。 关于现行的审计报告，在实务公告第2420-1 号中，对沟通标准的质量有如下陈述： 1、客观的沟通具有实事求是、不偏不倚、不歪曲事实的特点，所包括的审计发现、审计结 论和审计建议应该没有偏见。 2 、清除的沟通是指容易理解并富有逻辑性。通过避免使用不必要的技术词汇和提供充分的 支持性信息，可以使其更清晰。 3、简明扼要的沟通能一针见血，避免不必要的细节。他们尽可能最精辟的语言完整地表达 思想。 4 、富有建设性的沟通是指沟通的内容与沟通时的态度都对组织有所帮助，并促进组织进行 必要的改进工作。 5、及时的沟通是指没有延误及时讨论，以确保采取及时有效的行动。 改进建议 内部审计师也可能遇到如下事务或情况，它们可能本质上没有错，但可以被改进。为从未收 到货物付款绝对是错误的，如果涉及的金额足够大，显然这是个值得报告的审计发现。另一 方面，在内部审计师无法指出处理收款过程存在错误的情况下，可以进一步简化的收货单格 式不应被视为缺陷，因而也不是审计发现。 在区分审计发现和改进建议时，内部审计师一定要弄清楚该情况是违反了可接受的标准，还 是它是可以接受的但由于新知识的出现而可以进一步改进的。两者之间的分界并非总是很容 易分清的。运营经理可能会试图说服内部审计师，即个别审计发现仅表明有机会在其他方面 将情况改善得令人满意。然而内部审计师则可能视之为一个缺陷而当作一项审计发现。作出 决定是一项专业判断，而判断权不会让步给运营部门的管理人员。 审计发现要求采取纠正活动，而对于是否采取行动运营经理是无权选择的。在另一方面，改 进某种情况（在该情况下并不违反现有的规则或标准）的一项建议则是另一回事了。在这种 情况下，经理有权决定是否采纳该项建议。 值得报告的审计发现 并非内部审计师确认的每一项缺点都应当报告，有一些缺点是次要的和不值得管理层注意 的。所有制的报告的审计发现有如下特征： ·足够重要，值得报告给管理层； ·能用事实而非判断来证明，并有充分、有力和相关的证据支持； ·客观地提出，不带任何偏见或个人成见； ·与所审计的事项有关； ·有足够的说服力，促使他们采取行动去纠正不足之处。 显然这种特征属于主观上的解释。被一个人认为是重要的偏差，可能会被其他人认为是无关 紧要的。像客观性、说服力、合理性和逻辑性这样的词，对于不同的人而言，有着不同的含 义。 测试的方