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审计程序和技术CGA审计实务手册 实质性测试 邹云丽 2002年9月 CGA审计程序和技术 1 审计程序和技术 •分析性复核 •审计重要性 •主要帐项审计程序 营业收入 存货和营业成本 应收账款和应付账款 •项目经理 CGA审计程序和技术 2 分析性复核 一定义 二审计全过程运用 三分析性复核的方法 四分析性复核在案例中的运用 五分析性复核信息的来源 六发现异常事项的处理 七 注意事项 CGA审计程序和技术 3 分析性复核定义 11号具体准则定义： CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包 括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期 数额和相关信息的差异。 CGA审计程序和技术 4 分析性复核审计全过程运用 审计计划阶段：了解业务情况、确认潜在风险区 域和异常事项 审计实施阶段：作为实质性测试程序收集审计证 据，提高审计效率 审计报告阶段：对调整后会计报表整体复核 独立审计准则要求在审计计划阶段和报告阶段运用分析性复核。 CGA审计程序和技术 5 分析性复核 国外研究结论 • 分析性复核可以探测出超过40% 的实际存在的错误 • 分析性复核用于审计计划阶段最为有效，有助于指出 需要深入检查的错误或风险区域 • 对于大量独立性交易的检查，分析性审计程序的可靠 性超过传统审计的直接测试 思考： 为什么媒体首先发现了银广夏？ CGA审计程序和技术 6 分析性复核审计实施阶段 • 作为实质性测试时，分析性复核可以与详细测试单独 或两者结合使用。 分析性复核可以为会计信息的完整性、准确性和有效 性提供证据，但无法证明所有权、实际存在或发生 分析性复核单独使用取决于账户的重要性、内控有效性等因素 结合使用时，分析性复核实施时间一般要先于详细测试 • 分析性复核作为实质性测试时，审计人员应考虑： 分析性复核的目的及对结果的依赖程度 被审计单位的业务性质以及信息的可分解程度 信息的来源、可靠性和相关性 CGA审计程序和技术 7 分析性复核方法 1．阅读 重要文件、记录对会计报表的影响 2 ．比较、浏览 和数据相关 3 ．用逻辑关系确认 检查账户间的逻辑关系 4 ．综合运用 11号准则列举方法：简单比较、比率分析、结构百分比和趋势分析 CGA审计程序和技术 8 分析性复核方法（续） 审计实务中应用： • 简单比较： 两点间变化率、变化额 • 比率分析： 财务指标 资产流动性 周转率 偿债能力 盈利能 力 • 结构百分比：资产负债表 资