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第四章 审计证据 2014-5-7 1 本章主要内容 •第一节 审计证据的性质 •第二节 审计程序 •第三节 函证 •第四节 分析程序 2014-5-7 2 第一节 审计证据的性质 •本节主要内容： •一、审计证据的含义 •二、审计证据的充分性与适当性 2014-5-7 3 一、审计证据的含义 • 审计证据是指注册会计师为了得 出审计结论、形成审计意见而使用的 所有信息。 • 包括财务报表依据的会计记录中 含有的信息和其他信息。 2014-5-7 4 一、审计证据的含义 （一）会计记录中含有的信息 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类 账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表 的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露 的手工计算表和电子数据表。 （二）其他信息 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的 审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册 会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 2014-5-7 5 二、审计证据的充分性与适当性 • （一）审计证据的充分性 • 审计证据的充分性是对审计证据数量的 衡量，主要与注册会计师确定的样本量有 关。 注册会计师需要获取的审计证据的数量 受其对重大错报风险评估的影响 （评估的重 大错报风险越高，需要的审计证据可能越 多），并受审计证据质量的影响 （审计证据 质量越高，需要的审计证据可能越少）。然 而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可 能无法弥补其质量上的缺陷。 2014-5-7 6 （二）审计证据的适当性 • 审计证据的适当性，是对审计证据 质量的衡量，即审计证据在支持审计意 见所依据的结论方面具有的相关性和可 靠性。 • 相关性和可靠性是审计证据适当性 的核心内容，只有相关且可靠的审计证 据才是高质量的。 2014-5-7 7 1.审计证据的相关性 相关性，是指用作审计证据的信息与审计程 序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的 影响。 例如，如果某审计程序的目的是测试应付账 款的计价高估，则测试已记录的应付账款可能是 相关的审计程序。另一方面，如果某审计程序的 目的是测试应付账款的计价低估，则测试已记录 的应付账款不是相关的审计程序，相关的审计程 序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结 算单以及发票未到的收货报告单等。 2014-5-7 8 2.审计证据的可靠性 • 审计证据的可靠性是指证据的可信 程度。例如，注册会计师亲自检查存货 所获得的证据，就比被审计单位管理层