风险基础审计：理论丶实务与发展.pdf

风险基础审计：理论、实务与发展 供2010年中山大学管理学院使用 立信大华会计师事务所有限公司管理合伙人胡春元 电话: 075582966001 传真:0755 电子信箱:chunyuan_hu@ 声 明 声 明 本资料供本次上课之用； 本资料涉及的事实以公开披露的为准； 本资料涉及公司等的内容，并不表明作者及其所在单位 对这些单位整体或其个别业务的评价和倾向； 未经作者的同意，不得作其他培训项目之用。 大纲 • 一、从世界审计模式发展潮流看行业经营风险对审计 理论与实务的影响 • 二、将行业经营风险作为审计风险的要素之一是现代 审计理论与方法的飞跃 • 三、审计风险的二要素 • 四、审计风险的管理 • 五、行业经营风险分析、风险矩阵与审计关联度 • 六、从风险基础审计到风险基础战略系统审计 • 七、审计风险在我国的特殊性 • 八、风险基础审计在我国实施的特殊性、必要性和可 能性 一、从世界审计技术发展潮流看行业 经营风险对审计理论与实务的影响 • 审计模式发展的四个阶段 • 注册会计师审计面临的新环境 • 风险基础审计产生与发展的原因 风险基础审计(Risk-based Auditing ) ，亦称风险导向审计(Risk- oriented Auditing ) ，是现代审计模式的新发展。自上世纪80年代以来 在西方兴起，在国内的与“五大”有密切关系的会计师事务所及审计质量 较高、在国内有一定影响的会计师事务所不同程度地采用了这种审计 模式。特别是21世纪初中外大量的审计失败后，对这种审计技术的正 面、反面的评论更是争锋相对。国际审计界在“安然”事件后，全面检讨 了审计模式，不但没有废除风险基础审计，反而发展了它。中注协和 财政部已于2006年明确地、全面地修改审计准则，应用以风险分析为 核心的审计规范。由是，我们需要讨论的是，不同的行业、不同的经 营模式是否对审计失败有重要影响？ 一、从世界审计技术发展潮流看行业经营 风险对审计理论与实务的影响（续） 一个不争的事实是，“安然”事件后，风险基 础审计模式没有得到弱化，反而得到国际审计准 则的认可，并得到“ 四大” 的进一步强化与发展， 发展为风险基础战略系统审计（risk-based stragetic system auditing)，如KPMG 的BMP 、EY 的GA、PWC 的BA 、D 的AS/2 。在方法上，更加 重视企业行业、经营环境的评价和分析性复核的 运用。在我国，中注协也规定要从2007年1月1 日 起执行风险基础审计，并通过修改和增加审计准 则的方式达到。 1.审计模式发展的四个阶段 • 帐项基础审计:基本不考虑行业或经营对审计风险的影响,中国1992 年以前（“深圳原野”、“长城电工”、“海南新华”事件）,西方1960年 以前; • 制度基础审计:被动地考虑行业或经营对审计风险的影响（“琼民 源”、“成都红光”、“大庆联谊”事件,中国1998年以前,西方80年代末; • 风险基础审计:主动地考虑行业或经营对审计风险的影响,并以此作 为是否接受客户以及审计样本量的决定因素; 1998年会计师事务所 的改制后;但国外发生了“安然”事件，中国发生了“银广厦”、“麦科 特”、“东方电子”事件； • 风险基础战略系统审计:从职业的角度加以考虑,根本不可能完全消 除风险,作为一门职业就需要承担经营风险,独立的商业化运作。企 业的经营失败会给审计带来最大的风险，为此应将行业和经营环境 的评估列为重中之重。“ 四大” 的潮流。2000年以后。实际上是风 险基础审计的延伸。 (1)银广厦与安然事件后对风险 基础审计技术的反应（1） • 正面：关注公司的各种风险因素，注册 会计师将大量的精力用于研究客户的行 业风险和经营风险，在风险不大的情况 下，适当减少