以审计风险准则为重点，进一步完善中国独立审计准则.pdf

以审计风险准则为重点，进 一步完善中国独立审计准则 中国注册会计师协会专业标准部 杨志国讲解 一、审计方法发展的回顾 针对不同时期的环境特征，审计方法经 历了从账项基础审计、制度基础审计到 风险导向审计的发展过程。 一、审计方法发展的回顾 账项基础审计方法的重点是检查会计凭 证。由于早期获取审计证据的方法比较 简单，注册会计师将大部分精力投向会 计凭证和账簿的详细检查，所以称为详 细审计。从方法论的角度上讲，这种审 计方法就是账项基础审计方法 （accounting number-based audit approach）。 一、审计方法发展的回顾 制度基础审计方法的重点是测试内部控 制。从20世纪50年代起，以内部控制测 试为基础的抽样审计在西方国家得到广 泛应用，从方法论的角度，该种方法被 称作制度基础审计方法（system-based audit approach）。 一、审计方法发展的回顾 风险导向审计方法的重点是识别与控制风险。 “ 审计风险= 固有风险X控制风险X检查风险”模 型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度 为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计 资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源 分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领 域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险 模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方 法（risk-oriented audit approach）。 二、风险导向审计方法的改进 传统审计风险模型存在一定缺陷。由忽 略对固有风险的评估，注册会计师往往 不注重从宏观层面上了解企业及其环境， 如行业状况、监管环境、企业的性质以 及目标、战略和相关经营风险等，而直 接进行控制测试和实质性测试，容易犯 只见树木不见森林的错误。 二、风险导向审计方法的改进 国外一些大型会计师事务所对风险导向 审计方法进行了改进。 一是注重了解被审计单位的行业状况， 经营目标、战略和业务流程，以及相关 经营风险，从宏观上把握审计面临的风 险，并将其作为不可缺少的审计程序； 二、风险导向审计方法的改进 二是注重运用分析性程序，以识别可能 存在的错报，减少对接近预期值的各种 交易、账户余额的测试； 二、风险导向审计方法的改进 三是在评价内部控制有效的情况下，注 重对例外项目进行详细审计； 二、风险导向审计方法的改进 四是扩大审计证据的内涵，将了解被审 计单位及其环境获取的信息作为审计证 据。 二、风险导向审计方法的改进 对风险导向审计方法的改进，体现了审 计模型和审计方法的变化： 改进后的风险导向审计方法是，通过综 合评估经营控制风险以确定检查风险， 审计起点为了解被审计单位的行业状况， 经营目标、战略和相关经营风险，企业 的经营战略及其业务流程。 二、风险导向审计方法的改进 改进后的方法也存在局限性： 一是注册会计师过分运用分析性程序， 而忽视对重大的各类交易、账户余额的 细节测试，不容易发现被审计单位对基 础凭证和原始数据的造假； 二、风险导向审计方法的改进 二是因为注册会计师实施的实质性程序 有限，当内部控制存在缺陷而没有发现， 或测试内部控制不充分时，审计风险大 为增加。 三、国际审计与鉴证准则理事 会采取的对策及行动 由于一些大型会计师事务所对风险导向 审计方法进行了改进，其间，一些国际 知名公司相继出现了会计舞弊事件，提 供审计服务的会计师事务所也牵涉其中。 因此，国际审计与鉴证准则理事会开始 研究与审计风险相关的准则，以期从准 则上予以规范。 三、国际审计与鉴证准则理事 会采取的对策及行动 第一，起草和颁布了审计风险准则。 三、国际审计与鉴证准则理事 会采取的对策及行动 审计风险准则针对的是重大错报风险的 识别、评估和应对问题，包括《会计报 表审计的目标和一般原则》、《审计证 据》、《了解被审计单位及其环境并评 估重大错报风险》和《针对评估的重大 错报风险实施的程序》。2003年10月， 在东京的会议上获得委员会通过，将在 2004年12月15日之后正式施行。 三、国际审计与鉴证准则理事 会采取的对策及行动