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税务风险与筹划 主讲人黄德汉 TEL 020 E-mail:gdhuangdh@ 精选案例1 A酒店有限责任公司位于广州市区， 2002年度设立，股权由B私营投资管 理有限公司（以下简称B公司，适用 所得税税率为15％）、C私营有限责 任公司（以下简称C公司）及李先生 （持20 ％的股份）三方持有，属三星 级宾馆，一直微利经营、但营业收入 增长较快、2004年度营业收入约1亿 元人民币，企业所得税属查账征收方 式，所得税率为33 ％ 2005年10月因举报先后被广州市地税稽 查局五分局与广州市国税东区稽查分 局突袭进行税务稽查，发现A酒店有 限公司（以下简称A酒店）以下涉税 事项存在问题： 1）从A酒店有关营业记录（非正式财 务账册）发现2004年1月至2005年9月 累计460多万元未开票收入没有入账 也未申报相关税费。 2 ）购入大量餐饮用材料未能取得 合法有效票据，2004年1月至2005 年9月累计金额达600多万元。 3 ）累计约5000万元通过信用卡等 银行卡结账的营业收入财务人员 按扣除约2 ％银行手续费后的差额 确认收入并以此作为基数申报相 关税费。 4 ）2004年9月C公司清算注销（没有 履行真正的清算程序，所持股份已 转让给E公司）应付A酒店约30万元 的款项未能清偿，A酒店当年直接作 为坏账损失冲减了2004年度的应纳 税所得额。 5 ）A酒店的各股东在酒店的消费2004 年度有约50万元、2005年1－9月约 30万元财务人员作为业务招待费入 账，并冲减了各股东的其他应收款。 6 ）A酒店自2003年度起按营业收 入的3 ％支付相关的管理费给B公 司，至2005年9月已累计支付约 700万元。 7 ）从相关的营业记录中核实A酒 店对外销售的全部中秋月餠约 200万元申报缴纳了营业税。累 计发给员工的月餠约6万元直接 冲减应付福利费及相关的成本。 8 ）A酒店持有深圳某连锁饮食有限 公司（所得税税率为15％）23 ％ 的股份、2004年度取得了26万元 的现金股利，计入了投资收益， 全部构成了当年的应纳税所得额 并申报了所得税。 9 ）B公司两年来累计从A酒店取得 1300万元的借款（免息），至 2005年9月分文未还。 10）酒店股东李先生2003年10月 从酒店借走10万元至2005年9月 尚未归还。 10）2004年9月酒店柴油发电机因 意外事故损坏一主要部件，更换 该部件耗资2.6万元，财务人员一 次进入当年的营业费用，发电机 原购置成本12万元。相关链接：酒店维修 及制造业固定资产维修的处理 11）酒店累计临时雇用服务员90 多名（经查是外包夜总会的原因 所致）从未申报过个人劳务的相 关税费，涉税金额约20万元。 12）从相关的股权转让合约中发现酒 店股东李先生2005年3月将所持A酒 店的股份10％转让给E公司实现约 16万元的增值未申报个人所得税。 13）发现酒店有夜总会但未见按相关 税率申报相应的营业税，经核查夜 总会于2004年8月开业即发包给张 某自主经营（但以酒店的名誉）， 开具酒店的发票、已累计实现营业 收入900多万元。 14）2002年起在酒店的右侧(土地使 用权属A酒店)兴建了48个商铺、 建造成本约580万元，工程发包给 D建筑工程有限公司承建，已取回 相关的合法票据，当年11月完 工，2003年已确权酒店名下、并 办妥房地产证，2004年8月以1900 万元的售价全部出售给F公司，财 务人员按1900万扣减580万的成本 后申报营业税。 15）2003年度A酒店在离酒店附近 租用属城中村的一地块兴建临时 商铺（无房产证），地块租期10 年，10年后商铺归城中村所有， 商铺发包给江门某建筑公司承 建，发包金额约300万元，取回该 建筑公司在公司注