第六章审计风险及评估。有内部控制的.pdf

第七章 审计风险及其评估 本章要点 第一节 审计风险 第二节 风险评估 第三节 了解内部控制 本章要点  1.审计风险的构成要素  2. 重大错报风险的两个层次  3. 审计风险模型及其运用  4.检查风险的确定和审计程序的设计  5. 审计风险与审计证据的关系  6.风险评估的总体要求  7. 了解被审计单位及其环境的内容和程序  8.评估重大错报风险  9. 内部控制的构成要素及其了解  10.两个层面了解和评价内部控制 第一节 审计风险 一、审计风险的含义  二、审计风险的构成要素  三、审计风险模型及其运用 一、审计风险的含义  审计风险是指财务报表存在重大错报 而注册会计师发表不恰当审计意见的 可能性。 对它的理解，应注意以下两点： 1 ．现代审计是风险基础审计，控制审 计风险是注册会计师首要考虑的问 题。 2 ．审计风险是相对财务报表中有无重 大差错而言的，也就是说，审计风险 是一个与重要性相关联的概念。 审计风险的理解（续）  3 ．审计风险并不包含下面这种情况，即财 务报表不含有重大错报，而注册会计师错 误地发表了财务报表含有重大错报的审计 意见的风险。 4 ．合理保证与审计风险互为补数，即合理 保证与审计风险之和等于 100%。如果注 册会计师将审计风险降至可接受的低水 平，则对财务报表不存在重大错报获取了 合理保证。 二、审计风险的构成要素  审计风险包括两大组成要素，即重大错报 风险和检查风险。 （一）重大错报风险  重大错报风险是指财务报表在审计前存在 重大错报的可能性。 1、两个层次的重大错报风险  财务报表层次和各类交易、账户余额、列 报认定层次。 （1）财务报表层次的重大错报风险  财务报表层次重大错报风险与财务报表整 体存在广泛联系，可能影响多项认定。  此类风险通常与控制环境有关，但也可能 与其他因素有关，如经济萧条。  此类风险难以被界定于某类交易、账户余 额、列报的具体认定，相反，此类风险增 大了一个或多个不同认定发生重大错报的 可能性，与由舞弊引起的风险特别相关。 （2）认定层次的重大错报风险  注册会计师同时应考虑各类交易、账户余 额、列报认定层次的重大错报风险，考虑 的结果直接有助于注册会计师确定认定层 次上实施的进一步审计程序的性质、时间 和范围。 2 、固有风险和控制风险  认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险 和控制风险。 （1） 固有风险  固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生 重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他 错报构成重大错报。 （2）控制风险  控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独 考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被 企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。  控制风险取决于财务报表编制有关的内部控制的设计和运 行的有效性。  由于控制的固有局限性，某种程序的控制风险始终存在。 注意：  由于固有风险和控制风险不可分割的交织 在一起，有时无法单独进行评估，现行的 审计准则通常不再单独提到固有风险和控 制风险，而只是将这两者合并称为“重大错 报风险”。 二、审计风险的构成要素 （二）检查风险  检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或 连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现 这种错报的可能性。  检查风险取决于 审计程序设计的合理性和执行的 有效性。  检查风险不可能降低为零 ：其原因：（1）由于 注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和 列报进行检查； （2）注册会计师可能选择了不 恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误