绩效审计 第2章 绩效审计理论结构.pdf

第2章绩效审计理论结构 2011-9-27 2.1理论结构  绩效审计审计目标  绩效审计假设  绩效审计概念：对象-标准-证据-报告  绩效审计原则  绩效审计准则 2.2 绩效审计目标  审计是一个系统，系统有总目标和子目 标。  审计总目标  绩效审计一般目标  绩效审计具体目标 2.2.1审计总目标  所谓审计总目标，是关于审计为谁的利益服务的问 题。  在现阶段，审计的总目标就是要为我国的政治经济建 设和发展服务。  1989年3月中国审计学会在安顺市召开的基本理论研讨 会上曾明确审计目标是：“维护财经法纪，改善经营管 理，提高经济效益和促进宏观调控” 。  这个目标提法吸收了国际上审计的最新成就，同时还 结合中国实际，提出了更高的目标——“促进宏观调 控”，这是国际上前所未有的提法。这个总目标包含了 国家审计、内部审计和民间审计的主要目标，也概括 了财政财务收支审计、法纪审计、经济效益审计和宏 观审计的目标，反映了我国社会主义审计的特点。该 目标的概括性很强，具有较为长远的适应性。 2.2.2绩效审计的一般目标  所谓效益审计的一般目标是审计机关开展效益审计的一般要求，也是最 基本要求，是效益审计核心职能的体现，具有广泛的适用性。  最高审计机关国际组织在《国际组织效益审计手册》中认为：“最高 审计机关一般希望实现以下总体目标中的一个或几个：  为立法机构提供对被审计单位是否经济、高效或有效执行有关政策 进行独立审计检查服务，或履行这种独立检查的权利，包括对执行政府 项目所使用手段是否经济、高效或有效的检查；  确定并分析显示政府项目在经济性、效率性和效果性方面存在的问 题的迹象，或者业绩较差的领域，以便帮助被审计单位或者政府部门整 体改善经济性、效率性和效果性；  对项目有意地、无意地、直接地、间接的影响进行报告，并对既定 目标在多大程度上得到了实现、为什么没有得到实现的情况进行报告。  上述目标还包括效益审计的其他方面，即为立法机构提供对行政部 门所公布的业绩指数或自我评价说明之有效性和可靠性进行独立(深入) 分析的服务．或履行这种独立分析的权力。”  从最高审计机关国际组织的观点可以看出，他们是站 在立法型审计模式的角度对效益审计目标进行界定 的，即  审计机关要为立法机构服务，成为立法机关的独立检 查部门和智囊团。检查的核心是经济性、效率性和效 果性以及其他相关方面。  对于类似于我国那样的行政型审计模式，审计机关则 要担负起检查政府部门的工作，政策、决定、项目和 计划执行情况和效果的重任。  许多国家的效益审计目的是：评价并改善政府项目、 中央政府和相关机关的运作。为了实现此目的，审计 机关向政府和议会提供效益审计信息，包括效益审计 发现、审计结论、审计评价和审计建议。 英国审计署在《绩效审计手册》 中绩效审计目标  英国审计署在《绩效审计手册》中将绩效审计目标定 为：“通过绩效审计，确保公共资源得到合理运用。绩 效审计的根本目标在于促进被审计单位改善管理，提 高效益。具体包括：  ——提高服务质量  —— 以较低的成本实现既定目标  ——节省资金  ——改进工作方法  ——避免浪费”  显然，开展绩效审计是为了促进被审计单位改进工 作，实现被审计单位最大限度地增值。  为此，在审计实践中，审计师应选择使审计增值效果 最大的方式进行绩效审计。这涉及整个审计过程。 绩效审计过程促使被审计单位增值  选择审计项目之前。即使在国家审计署尚未决定对某 一项目进行效益审计之前，也能产生一些积极影响。 被审计单位会认为效益审计将关注其特定行为而自行 改进工作。同样，向人大或其他政府部门提交报告或 者公开审计报告也会促使其他单位改进工作，这是效 益审计的示范效应(尽管难以量化)。  通知被审计单位之后。得知审计消息后，被审计单位 可能会进行自查。我们应关注由