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第六章 审计证据和审计工作 底稿 第一节审计证据的概念、 种类与特征 • 收集、评价和综合审计证据，是审计工作 • 收集、评价和综合审计证据，是审计工作 的核心。 的核心。 • 各国所发布的审计准则和国际审计准则都 特别强调审计证据对审计意见的重要性。 审计证据对审计意见的重要性 • 中注协拟订了《独立审计具体准则第5 号——审计证据》，经财政部批准予以实 施。 • 目的：规范我国注册会计师获取和评价、 • 目的 利用审计证据，保证审计证据的充分性和 适当性 一、审计证据的概念 • 审计证据（audit evidence ）是审计理论 的一个重要组成部分 • 理论上的定义： – 审计证据是指审计人员在实施审计程 序过程中根据自己的职业判断所搜集 职业判断 的，为自己发表审计意见、出具审计 为自己发表审计意见、出具审计 报告提供证明的一系列事实凭据和资 报告提供证明的一系列事实凭据和资 料 料 • 我国《审计证据》准则的定义 定义 – 审计证据是指注册会计师在执行审计 业务过程中，为形成审计意见所获取 的证据。 • 国际审计准则的定义 – 审计人员在达成据以形成审计意见的 结论时，所获得的信息。 审计证据的意义： • 审计人员对被审计单位的受托经济责任 所发表的审计意见要令人信服，就必须 以充分适当的审计证据作为基础。 • 审计证据在整个审计过程中占有特殊地 位，是影响审计报告有效性、审计结果 公正性的重要因素。 • 审计实施过程就是收集、评价和综合审 计证据，最后据以形成审计结论和审计 意见的过程。 二、审计证据的种类 • 国际审计准则将其分为会计报表所依据 的原始凭证与会计记录、其他来源的佐 证信息两大类。 • 美国审计准则将审计证据分为两类：一 是所依据的会计资料；二是佐证信息。 • 我国将审计证据按其外形特征分为实物 证据、书面证据、口头证据和环境证据 四大类。 （一）实物证据 • 实物证据 （physical evidence ）：是指通 • 实物证据 过实际观察或清查盘点所取得的、用以 确定某些实物资产是否确实存在的证据。 是否确实存在 • 例如库存现金、各种存货和固定资产等 可通过监盘或实地观察来证明其是否确 实存在。 • 局限性：实物资产的存在并不完全能证 实被审计单位对其拥有所有权及其价值 （二）书面证据 • 书面证据 （evidence in the form of • 书面证据 written document ）：是指通过各种渠道 所获取的以书面文件为形式的审计证据。 以书面文件为形式 • 书面证据是审计证据的主要组成部分， 也可称之为基本证据。 基本证据 • 书面证据按其来源又可以分为外部证据 和内部证据。 1 、外部证据（evidence from external sources ） • 是由被审计单位以外的组织机构或人士所 编制的书面证据。一般具有较强的证明力 • 又包括两种： – 由被审计单位外部编制、并由其直接递 交审计人员的书面证据，其证明力最