第十章 审计报告.pdf

第十章 审计报告 第一节 完成审计外勤 工作 • 审计人员在编制审计报告之前，应当先 结束审计外勤工作。 • 在结束外勤工作之前，审计人员还应对 一些特殊项目，如期初余额、期后事项 和或有损失等进行必要的审计，然后， 在此基础上评价审计结果，并与被审计 单位进行沟通，最后确定应出具审计报 告的意见类型和措辞，进而编制及报出 审计报告，完成审计工作。 • 完成审计外勤工作主要包括： – 完成特殊项目的审计工作 – 编制审计差异调整表和试算平衡表 – 取得被审计单位管理当局声明书和律 师声明书 – 执行分析性程序 – 撰写审计总结 – 完成审计工作底稿的二级复核 • 特殊项目的审计工作又包括： – 期初余额审计 – 期后事项审计 – 或有损失审计 – 持续经营能力审计 一、期初余额的审计 • 我国《会计报表审计》具体准则规定： • 审计人员应当对首次接受委托涉及的会 首次 计报表期初余额，或对在需要发表审计 意见的当期会计报表中使用了前期会计 报表的数据进行适当的审计。 适当 （一）期初余额的含义 • 期初余额，是指首次接受委托时，所审 计会计期间期初已存在的余额。 期初已存在的余额 • 它以上期期末余额为基础，反映了前期 前期 交易、事项及其会计处理的结果。 • 审计人员一般无需专门对期初余额发表 无需专门 审计意见。 • 但由于期初余额是本期会计报表形成的 基础，因而审计人员应对期初余额进行 适当的审计。 适当 • 审计人员应从以下三方面判断期初余额 判断 对本期会计报表的影响程度： 影响程度 – 上期结转至本期的金额 – 上期所采用的会计政策 – 上期期末已存在的或有事项及承诺 • 审计人员应当根据期初余额对所审计会 计报表的影响程度，合理运用专业判 断，确定期初余额的审计范围，实施适 确定 审计范围 当的审计程序，并充分考虑相关审计结 审计程序 考虑 论对所审计会计报表发表审计意见的影 响。 （二）期初余额的审计程序 1．分析被审计单位所选用的会计政策是否 恰当，是否与本期一致 2 ．了解上期会计报表是否经过其他审计组 织审计 3 ．关注前任审计人员出具的审计报告 4 ．如果实施上述审计程序仍不能获取充分、 适当的审计证据，或上期会计报表未经 审计，则审计人员应实施以下审计程序： （1）询问被审计单位管理当局 （2 ）审阅上期会计资料及相关资料 （3 ）通过对本期会计报表实施的审计程序 进行证实 （4 ）补充实施其他适当的实质性测试程序 （三）期初余额对审计意见的影响 • 如果期初余额对本期会计报表可能存在 可能 重大影响，但无法对其获取充分、适当 无法 的审计证据，审计人员应当对本期会计 报表发表保留意见或拒绝表示意见。 保留意见或拒绝表示意见 • 如果期初余额存在严重影响本期会计报