第十五章 销售与收款循环的审计.pdf

第十五章 销售与收款循环的审计 从本章起至第二十章，我们将以执行企业会计准则企业的财务报 表审计为例，介绍业务循环审计的具体内容，以及对各业务循环中重 要的财务报表项目如何进行审计测试。 财务报表审计的组织方式大致有两种：一是对财务报表的每个账 户余额单独进行审计，此法称为账户法( account approach)；二是将财 务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额 归人同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法( cycle approach) 。一般而言，账户法与多数被审计单位账户设置体系及财务 报表格式相吻合，具有操作方便的优点，但它将紧密联系的相关账户 （如存货和营业成本）人为地予以分割，容易造成整个审计工作的脱 节和重复，使得审计效率低下；而循环法则更符合被审计单位的业务 流程和内部控制设计的实际情况，不仅可加深审计人员对被审计单位 经济业务的理解，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分 配给一个或数个审计入员，增强了审计人员分工的合理性，有助于提 高审计工作的效率与效果。 控制测试是在了解被审计单位内部控制、实施风险评估程序基础 上进行的，而了解内部控制主要是评价控制的设计以及是否得到执 行，与被审计单位的业务流程关系密切，因此，对控制测试通常应采 用循环法实施。一般而言，在财务报表审计中可将被审计单位的所有 交易和账户余额划分为 4 个、5 个、6 个甚至更多个业务循环。由于 被审计单位的业务性质和规模不同，其业务循环的划分也应有所不 同。即使是同一被审计单位，不同注册会计师也可能有不同的循环划 分方法。在本教材中，我们将交易和账户余额划分为销售与收款循环、 采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹 资循环，分章阐述个业务循环的审计。由于货币资金与上述多个业务 循环均密切相关，并且货币资金的业务和内部控制又有着不同于其他 业务循环和其他财务报表项目的鲜明特征，因此，将货币资金审计单 独安排在第二十章。 对交易和账户余额的实质性程序，既可采用账户法实施，也可采 用循环法实施。但由于控制测试通常按循环法实施，为避免实质性程 序与控制测试严重脱节的弊端，提倡采用循环法。按照各财务报表项 目与业务循环的相关程度，基本可以建立起各业务循环与其所涉及的 主要财务报表项目（特殊行业的财务报表项目不涉及）之间的对应关 系，如表15-1 所示。 表 15 -1 业务循环与主要财务报表项目对照表 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 销售与收款循环 应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费 营业收入、营业税金及附加、销售费用 预付款项、固定资产、在建丁程、工程物资、固定资产清 采购与付款循环 理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票 管理费用 据、应付账款、长期应付款 存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差 异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、 生产与存货循环 营业成本 委托代销商品、受托代销商品、周转材料、生产成本、制造 费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品款等） 人力资源与工薪循环 应付职工薪酬 交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、其 他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股 财务费用、资产减值 权投资、投资性房地产、递延所得税资产、其他非流动资 损失、公允价值变动收 投资与筹资循环 产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其 益、投资收益、营业外 他应付款、其他流动负债、长期借款、应付债券、专