第十章 销售与收款循环审计.pdf

第十章销售与收款循环审计 第十章销售与收款循环审计 第一节销售与收款循环的控制测试 第一节销售与收款循环的控制测试 一、销售与收款循环的经济业务 一、销售与收款循环的经济业务 （一）接受顾客订单 （一）接受顾客订单 （二）批准赊销信用 （二）批准赊销信用 （三）按销售单供货 （三）按销售单供货 （四）按销售单装运 （四）按销售单装运 （五）向顾客开具账单 （五）向顾客开具账单 （六）记录销售 （六）记录销售 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （七）办理和记录现金、银行存款收入 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （八）办理和记录销货退回、销货折扣与折让 （九）注销坏账 （九）注销坏账 （十）提取坏账准备 （十）提取坏账准备 二、销售交易的内部控制和控制测试 二、销售交易的内部控制和控制测试 （一）职责分离控制 （一）职责分离控制 1、企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分离 1、企业应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门分离 2 、企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价 2 、企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价 格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈 格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈 判；谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相 判；谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相 分离。 分离。 3、编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相分离。 3、编制销售单的人员与开具销售发票的人员应相分离。 4、销售人员应当避免接触销售现款。 4、销售人员应当避免接触销售现款。 5、企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主 5、企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主 管人员的书面批准。 管人员的书面批准。 （二）授权审批控制 （二）授权审批控制 1、在销货发生之前，赊销业经正确批准； 1、在销货发生之前，赊销业经正确批准； 2 、非经正当审批，不得发出货物； 2 、非经正当审批，不得发出货物； 3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 3、销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； 4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授 4、审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授 权范围内进行审批，不得超越审批权限。 权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （三）会计记录控制： 清点各种凭证 清点各种凭证 （三）会计记录控制： （四）寄送对账单控制： 将账户余额中出现的所有核对 将账户余额中出现的所有核对 （四）寄送对账单控制： 不符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主营业 不符的账项，指定一位不掌管货币资金、也不记载主营业 务收入和应收账款账面的主管人员处理。 务收入和应收账款账面的主管人员处理。 （五）内部核查程序控制：由内部审计人员或其他独立 由内部审计人员或其他独立 （五）内部核查程序控制： 人员核查销货业务的处理和记录 人员核查销货业务的处理和记录 三、收款业务的内部控制与测试 三、收款业务的内部控制与测试 同销货业务测试一样，收款业务中的控制测 同销货业务测试一样，收款业务中的控制测 试的性质取决于内部控制的性质。由于销售与收 试的性质取决于内部控制的性质。由于销售与收 款业务同属于一个循环，在经济活动中密切相 款业务同属于一个循环，在经济活动中密切相 连，因此，收款业务的一部分测试可与销货业务 连，因此，收款业务的一部分测试可与销货业务 的测试一并执行，但收款业务的特殊性又决定了 的测试一并执行，但收款业务的特殊性又决定了 其另一部分测试仍需单独实施，即按货币资金内 其另一部分测试仍需单独实施，即按货币资金内 部控