第十一章 采购与付款循环审计.pdf

第十一章采购与付款循环审计 第十一章采购与付款循环审计 第十一章采购与付款循环审计 第一节采购与付款循环的控制测 试 一、采购与付款循环的经济业务 1、请购商品和劳务 2、编制订购单 3、验收商品 4、储存已验收的商品存货 5、编制付款凭单 6、确认与记录负债 7、付款 8、记录现金、银行存款支出 二、采购业务的控制测试 购货业务测试涉及请购商品、劳务，编制订 购单，验收商品，储存已验收的商品，编制付款 凭单，确认与记录负债。 就购货业务而言，除应调查、评价与其相关 的六项业务程序的设计与执行情况外，还应特别 关注购货业务中以下方面： 1. 所登记的购货都确已收到商品或接受劳务。该控 制可以防止企业的管理层或职员未经批准购置个 人用品，或通过在付款凭单登记簿上虚列采购而 侵吞公款。 2. 发生的购货都已记录。如果已经验收的商品或接 受的劳务未予以入账，将影响应付账款余额，从 而低计企业的负债。 3. 购货交易的估价正确。由于许多资产、负债和费 用项目的估价有赖于交易在采购明细账上的正确 记录，购货交易的正确估价将使许多资产、负债 和费用项目的实质性程序测试简化。 三、付款业务的控制测试 由于购货业务与付款业务密切相关，因 此，付款业务控制的部分测试与购货业务控制的 测试一并进行。同时，付款业务实为现金与银行 存款的支出业务，所以其中的部分测试属于货币 资金内部控制的测试，仍需要单独进行。 四、固定资产的控制测试 一般说来，固定资产的内部控制主要包括以 下控制制度： 1. 固定资产的预算制度。 2. 授权批准制度。 3. 账簿记录制度。 4. 职责分工制度。 5. 资本性支出和收益性支出的区分制度。 6. 固定资产的处置制度。 7. 固定资产的定期盘存制度。 8. 固定资产的维护保养制度。 第二节应付账款审计 思考：企业在发生哪些业务时需要通过 “应付账款”账户进行核算？ 应付账款账务处理： • （一）企业购入材料、商品等验收入库， 但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账 单、随货同行发票上记载的实际价款或暂 估价值)， 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税 额） 贷：应付账款 • （二）接受供应单位提供劳务而发生的 应付未付款项，根据供应单位的发票账 单， 借：生产成本 管理费用 贷：应付账款 支付时， 借：应付账款 贷：银行存款 • （三）企业与债权人进行债务重组，以低于应 付债务账面价值的现金清偿债务的： 借：应付账款（账面余额） 贷：银行存款（实际支付金额） 营业外收入—债务重组利得（差 额） • （四）企业如有将应付账款划转出去或者确实 无法支付的应付账款，应按其账面余额， 借：应付账款 贷：营业外收入 一、应付账款审计目标 应付账款的审计目标一般包括： 1．确定应付账款是否确实存在。 （存在认定） 2．确定应付账款是否为被审计单位应履行的 偿还义务。 （权利与义务认定） 3. 确定应付账款的发和偿还记录是否完整。 （完整性） 4 ．确定应付账款的期末余额是否正确。 （计 价与分摊认定） 4 ．确定应付账款在会计报表上的披露是否恰 当。 （准确性认定） 二、应付账款实质性程序 1. 获取或编制应付账款明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对相符。（机械准确性） 2. 根据被审计单位的具体情况进行分析性 复核。（总体合理性） 3. 函证应付账款。 4. 查找未入账的应付账款。