第十四章_购货预付款循环审计.pdf

第十四章 购货与付款循环审计 本章学习目的： 1、了解购货与付款循环的主要业务活 动和审计目标 2 、了解和掌握购货与付款循环的关键 控制及控制风险评估 3、了解和掌握应付账款、应付票据和 预付账款的实质性测试程序 4 、了解和掌握固定资产的实质性测试 程序 美国巨人公司舞弊案  美国巨人公司于1959年建立，总部设在 马萨诸塞州的詹姆斯福特。在60年代中，巨 人公司的销售增长令人震惊。直至1972年， 巨人已经拥有了112家零售商店。但就在这一 年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次 重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定 篡改公司的会计记录，把1971年发生的250万 美元损失，篡改成150万美元的收益，并且提 高了与之有关的流动比率和周转率。案情暴露 后  美国巨人零售公司的主要会计问题有： 巨人公司的四名官员，被陪审团以各种形式 的舞弊罪名起诉，经联邦法院审判后，被定 为有罪。  1.不合规的应付账款。巨人零售公司的管 理部门为了能在财务报告上减少应付给供应 商的金额，曾经故意歪曲公司的财务状况。 表11-1概括了五种主要的舞弊手法，巨人零 售公司就是利用这些方法，篡改了1972年1 月29 日结束的会计年度的应 表12-1 巨人公司对应付账款的蓄意调整 应付账款 应付账款 卖 方 减少金额 减少的理由 米尔布鲁客发行商 以前未入账的预 ＄300000 付广告费用 ①商品退回 罗兹盖尔公司 ＄257000 ②总购折扣 ③折扣优惠 各个供应商 ＄130000 商品退回 ＄170000 以前购进货物 健身器材公司 索价过高 ＄163000 商品退回 付账款余额。同时，该表还显示了，由于使 用这些方法而涉及到的金额，以及巨人公司 向罗斯会计师事务所提供的编造虚假调整分 录的理由，这些调整分录是用来改变应付账 款余额的。  2.虚假的预付广告费用。根据SEC的调 查结果，巨人公司的总裁和财务主管，曾经 在1972年1月29 日结束的会计年度中，命令 下属广告部门的经理捏造了至少30万美元 的预付广告费用，而这些广告费用还未入 账。广告部门准备了一份14页的备忘录， 在该备忘录上虚构了大约1100家的广告商名 单，同时记载着巨人公司以前曾向他们预付 过广告费用但并未入账的情况。当罗斯会计 师事务所询问：为何有那么多的广告费用均 未入账时，巨人公司答复为：公司的广告部 门曾有几个月忘了收集记录并记账。  为了验证这些预付过的广告费用是否属 实，罗斯会计师事务所向名单中的四个广告 商发函询证，并且要求巨人公司为另外20笔 未入账的费用提供证明文件。SEC基于以下 三点，认为罗斯会计师 事务所使用的审计程序是不充分的。SEC首 先指出