应收账款审计.pdf

应收款项审计 应收款项审计 一 应收账款审计的特点 查证核实难度大 审查应收款项要重点关注其真实 性 审计风险较大 二 审计目标 1.确定应收账款是否存在，是否归属 被审计单位所有。 2.确定应收账款账面余额的正确性。 3.确定应收账款增减变动的合法性。 4.确定坏账准备的计提是否恰当。 5.确定应收账款在报表中的披露是否 恰当。 三 内部控制要点 1.职能分工控制 2. 实行销货合同控制。 3.信用调查，赊销审批控制。 4.按销货订单发货控制。 5.会计与稽核控制。 6. 分析检查控制。进行账龄分 析。 7.坏账审批注销控制。严格审批 制度，把好坏账注销关。 8.销货退回与折让审批控制。 四 应收账款实质性测试 1.取得或编制应收账款明细表 若取得，审计师要将此明细表与应收账 款总账与明细账核对，审查是否相符。 例 某审计师在对某公司应收账款审计 时，从该公司取得明细表。仅走马观花浏 览了一遍，进行认真核对，结果总账比明 细账大出2578万元，从而确认了该公司根 据应收账款总账的余额填制的会计报表。 2. 分析性复核 项 目 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 应收账款 610 1240 650 1200 预付账款 300 250 350 200 其他应收款 150 100 50 200 本期销售收入 3405 期末应收账款账款1200万元， 期初为610万元，增幅高达近 100%；应收账款周转率本期为3 次，上次为5次，本期期末应收账 款占销售收入的比例高达35%。从 以上分析可见，本期应收账款增幅 过快，变化异常需重点审查。 2.取得或编制应收账款账龄分析 表 账 户 账 龄 应收金额 计提比例 计提金额 合计 应收账款 1年以下 350 5% 17.5 61 1～2年 230 10% 23.0 2～3年 70 15% 10.5 3年以上 50 20 10.0 ⑴应收账款账龄的含义 ⑵编制的方法 ⑶ 目的 3.函证应收账款 ⑴概念： 审计人员以被审计单位的名 义向被审单位的债务人发出询证 函，要求核实被审单位应收账款的 记录是否正确的一种方法。 ⑵ 函证的目的： ⑶ 函证的范围和对象 ⑷ 函证的方式 ⑸ 函证易忽视的问题： 函证程序的有效执行，是获 取有效审计证据的必要条件，也是 降低审计风险的的关键。从表面上 看，函证是询证函的发出和收回， 但实质上函证是为了取得外部证据 来支持审计结论。因此，审计师应 对询证函的选择、询证函的编制、 询证函的发出和收回实施控制。 例 审计师小王负责应收账款的函证工 作。小王选取了若干个样本，由于时间 紧，发函量大，小王决定请公司财务处人 员帮忙发函，把询证函交给财务处，请他 们盖章、装入信封、写好地址、贴上邮票 发出。 ① 函证样本量抽取过低 如美国的巨人公司从1100家广告商中抽 取了24个样本，并仅仅向4个广告商发函询 证。如此低的抽样比例，即使4家广告商回 函确认了预付广告费的真实性，审计师也 不能由此推断1100 家预付广告费的真实 ② 函证程序由客户控制 函证的对象由客户提供名单确定 ③对函证实施过程中存在的疑 虑，没有追加审计程序