第六章风险评估及风险应对.pdf

第六章 风险评估及风险应对  1．了解被审计单位及其环境的六个方面；  2．评估重大错报风险；  3．特别风险；  4 ．仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。  5．运用重要性原则评价错报对审计程序和审计报告的影响；  6．新审计风险模型。  7.针对财务报表重大错报风险的总体应对措施；  8．关于注册会计师增加审计程序不可预见性的方法；  9．进一步审计程序的概念以及进一步审计程序的性质、时间和 范围的确定；  10．控制测试的性质、时间和范围；  11．实质性程序的性质、时间和范围。 第一节了解被审计单位及其环境  1121-评估重大错报风险  1.风险评估程序的目的和内容；  2．项目组内部讨论的内容；  3．了解被审计单位及其环境的六个方面；  4 ．评估重大错报风险；  5．特别风险；  6．仅通过实质性程序无法应对的重大错报风 险。  一、了解被审计单位及其环境的目的（理解）；  了解被审计单位及其环境是审计风险准则规范的注册 会计师对财务报表审计的必要程序，特别是为注册会 计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：  (1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重 要性水平的判断是否仍然适当；  (2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报 表的列报是否适当；  (3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理 层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理 的商业目的等；  (4)确定在实施分析程序时所使用的预期值；  (5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可 接受的低水平；  (6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。  了解被审计单位及其环境是一个连续和 动态的收集、更新与分析信息的过程， 贯穿于整个审计过程的始终。  评价对被审计单位及其环境了解的程度 是否恰当，关键是看注册会计师对被审 计单位及其环境的了解是否足以识别和 评估财务报表的重大错报风险。  二、风险评估程序（重点掌握）；  1．风险评估程序的含义  注册会计师为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风 险评估程序” 。  2．实施风险评估程序的目的  注册会计师实施风险评估程序目的是为了识别和评估财务报表重 大错报风险。  3．风险评估程序的内容  注册会计师通过实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环 境：具体见后面  (1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；  (2)分析程序；  (3)观察和检查。  注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列 事项：  （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主 要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经 营目标或战略的变化等。  （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流 量。  （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生 的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。  （4 ）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结 构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。  还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人 员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员 工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。  在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪 些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识 别和评估重大错报风险。例如：  （1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编 制的环境；  （2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针 对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工 作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当 的措施；  （3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员 工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某 项会计政策的适当性；  （4 ）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关 法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务 合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以 及诉讼情况等；  （5）询问营销或销售人员，有