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第二章 审计职业规范体系 学习目标： 1.理解注册会计师执业准则的概念和作用 2. 了解美国公认审计准则的产生、意义和内容 3. 理解中国注册会计师执业准则体系的意义、框架 结构和基本内容 4. 理解注册会计师职业道德的概念、意义 5. 掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容 6. 理解会计师事务所质量控制的概念、作用 7. 了解我国会计师事务所质量控制准则的基本内容 8. 理解注册会计师后续教育的概念、意义 9. 了解我国注册会计师后续教育规范的基本内容 审计准则的产生 1、审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案 麦克森 ·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开 上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审 计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当” 的审计意见。 1938年初，债权人米利安·汤普森在与其进 行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚 假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒 绝认购300万美元的债券。于是美国证券交易委员 会开始对其进行调查，调查结果如下： （1）1937年12月31 日合并资产负债表 披露的总资产8700万美元中，有 1907.5万美元是虚构资产，其中虚构 存货1000万美元。 （2 ）1937年的合并利润表上虚假 销售收入和毛利分别达到1820万美 元和180万美元。 （3 ）窃取公司领导岗位的有犯罪 前科的菲利普·科斯特与他人共同 贪污公司巨款。 此次审计的明显缺陷主要是： A 、对应收账款没有实施函证程序； B、对存货没有实施盘点程序； C、对内部控制没有进行评价。 D 、此次事件对审计职业界产生以下影响： （1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码 的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资 遵循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订 便成为民间审计职业界的迫切任务。 （2 ）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存 货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区 分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运 行等。 第一节 注册会计师执业准则 注册会计师执业准则是注册会 计师长期工作实践和理论研究的结 晶。它既是注册会计师执业时必须 遵循的行为规范，又是社会衡量、 评价和监督注册会计师工作质量的 依据。 • 制订注册会计师执业准则是各国 注册会计师职业界致力于其工作标 准化建设，提高注册会计师执业水 平的共同举措。是否制订实施注册 会计师执业准则也已成为判定一个 国家民间审计职业发展水平的重要 标志。 一、注册会计师执业准则的概念和作用 (一)注册会计师执业准则的概念 注册会计师执业准则，又称独立 审计准则、独立审计标准，是指会计 师事务所和注册会计师在执业过程中 必须遵循的技术行为规范，是衡量注 册会计师工作质量的权威性标准，是 注册会计师职业规范体系的重要组成 部分。 包含以下基本含义： 1．注册会计师执业准则是规范注册会计师 的行为准则。 2 ．注册会计师执业准则既对注册会计师的 业务素质提出要求，同时也向社会提供了 注册会计师工作质量保证。 3．注册会计师执业准则是通过注册会计师 执行业务程序体现出来的。 4 ．注册会计师执业准则是注册会计师发表 意见提出结论的客观依据。 (二) 注册会计师执业准则的作用 1．有利于提高注册会计师工作质量。 注册会计师执业准则对注册会计师的 任职条件、业务能力及其在工作中应保持 的职业谨慎等作出了规定，这为保证注册 会计师工作的质量创造了条件。同时，注 册会计师执业准则对注册会计师工作的基 本程序和方法，以及工作报告的撰写方式 和要求等也作了详细规定，使注册会计师 工作有了统一的执行规范和标准，从而有 助于工作质量的提高。 2 ．有利于社会了解注册会计师工作， 赢得社会公众的信任。 制定实施注册会计师执业准则， 使社会能够了